浅谈价值链成本管理

王星入

摘要：随着信息时代的来临，企业发展日新月异，传统的成本管理已渐渐不能适应现代企业的成本核算。为了准确衡量企业创造价值所付出的代价，成本管理方法也不断革新，有与战略管理相结合的战略成本管理，还有与价值链分析相结合的价值链成本管理等。这些新的成本管理方式，目的就在于化被动为主动，事后管理转变为事前、事中、事后控制相结合，使成本管理真正能为企业未来发展提供有用的建议。

关键词：价值链 成本管理 作业成本法 ERP

一、引言

成本管理是指企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。成本管理的目的是将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中，通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。

成本作为企业经营管理最重要的因素之一，一直以来受到企业管理者的重点关注。从成本会计学产生之日起，传统成本管理的发展经历了几个阶段，在工业时代发挥了举足轻重的作用。

但是传统的成本管理也有它的不足：第一，传统成本管理关注的是企业内部经营活动的成本，较少对企业外部环境进行分析，可提供的成本信息严重不足。第二，传统成本管理主要通过最大限度地压缩经营活动的成本来使自己的利润最大化，这种把降低成本当做最终目标的做法很容易忽略企业自身的其他优势。不能发挥企业各方面的优势，就形成不了核心竞争力。第三，传统成本管理对成本的分析不够全面，管理者不能深刻认识到影响成本的真正因素，很难对成本管理理论有创新。

传统成本管理已逐渐不适应新的环境，不能给管理者提供应该提供的信息，因此怎么对成本管理理论进行创新、怎样扩展成本管理内容是现代企业应该思考的问题。上世纪80年代提出的价值链概念，给成本管理理论补充了新鲜的血液。这种理论为企业的成本管理指明了新的发展方向，深入挖掘了企业的潜力，真正提高了企业的竞争力。

二、价值链与价值链成本管理

管理学家迈克尔·波特1985年提出了著名的价值链概念，把企业内外价值增加的活动分为进料后勤、生产、发货后勤、销售、售后服务等基本活动和人事、财务、计划、研究与开发、采购等支持性活动。这些互不相同又相互关联的的生产经营活动，构成了一个创造价值的动态过程，其总和构成了企业的价值链。

价值链上每一个环节都是产生价值的活动，为了获得这些价值，就要付出成本。价值链成本管理，正是基于这些活动的成本管理。企业在价值链管理环境下，以战略成本管理、作业成本管理等成本管理方法为指导，通过有效分解价值链上各活动的成本信息，合理衡量价值链各活动的增值部分，努力降低价值链各活动的成本，提高了企业的长期竞争优势。

我们可以把价值链成本管理的目标划分为几个方面：首先，企业为实现长久发展，就要有自身的竞争优势。只有降低产品成本，扩大企业的成本优势，才能为实施总成本领先战略打下良好基础；其次，企业是为了给客户提供其所需要的产品来获取价值，产品本身不能一味追求降低成本。只有降低成本和提高产品价值同步，才能更好满足客户的需求；最后，更为科学、准确的成本信息满足管理者的需求。总而言之，价值链成本管理的终极目标是在价值链联盟价值最大化的约束条件下，实现核心企业价值最大化。

三、价值链成本管理的优势

相比传统成本管理，实施价值链成本管理有明显的优势。从企业战略意义来说，第一是有利于企业了解自身的竞争力。通过对价值链上各环节成本情况的分析，管理者可以对自身提供的产品和服务有深入的了解，从各个层次了解企业的成本情况和竞争优势，并以此为基础做出正确的决策。二是有利于真正降低企业的成本，包括生产经营成本及其它隐形成本。长期以来，我国企业一直在学习西方企业的组织架构、生产流程，但是因为没有西方企业上百年积累的深厚管理经验，管理方面仍旧存在不足，对直接成本较为重视，但是对于隐性成本控制仍显吃力。实施价值链成本管理，可协助企业建立起适应全球化、信息化的管理模式，从根本上降低成本，提高管理水平。

从技术层面来说，价值链管理成本也有自身的优势。第一、价值链成本管理充分考虑了降低成本和提高企业效率的相互关系。追求绝对成本的降低，仅仅使成本水平降低至目标值以下，不考虑最终产品的输出效益是行不通的。把降低成本和提高企业效率综合考虑，统筹规划，才是价值链成本管理的重点关注对象，决不能为了短期利益损害长期利益。第二、价值链成本管理以作业成本法作为工具。价值链上的每个环节，都可以考虑成一个个作业链。通过对价值链上作业进行优化改造以及作业与作业间的协作来提高成本效益，抓住了成本问题的核心。第三、价值链成本管理拓宽了成本的意义与范围。在生产活动方面，既要考虑生产作业、基本作业，还要考虑非生产作业、辅助作业：从外部环境方面，要考虑供应商、顾客甚至是竞争对手的价值链，总体而言，价值链成本管理考虑的是整个价值链联盟效益的优化。

经济，政治、文化、社会等外部环境和企業性质，组织结构以及自身技术对等内部环境对成本产生深刻影响，从各个层次推动成本管理理论的发展。不断变革的成本管理手段和方法使得成本核算越来越准确、合理及便捷。传统的成本管理目标是计量与企业生产活动相关所耗费的资源，但是基于价值链的成本管理能够将成本控制的范围向采购和销售两头继续延伸，涵盖了事前统筹规划、事中实时控制和事后考核反馈，实现从资金、实物到信息的流动管控，建立起了一个多维度、全过程的成本控制体系。

四、价值链成本管理方式

我国企业的管理者应加强对价值链成本管理方法的研究和理解，尽可能改进成本管理方式，逐步采用基于价值链的成本管理方法优化、整合企业价值链，合理、有效地进行成本管理控制。要在企业中顺利推广价值链成本管理，不亚于任何一场组织变革。一般来说，需要四个步骤：第一，管理层需做好成本管理变革的准备，对价值链成本管理需要有强烈的认同感，深入研究企业实施的可行性并做好计划书。第二，全公司范围构建价值链成本管理框架体系，不仅是内部生产部门，也要延伸到供应商与客户，把上下游商业伙伴串联在一起，搭建价值链联盟；第三，通过管理阶层自上而下做好宣传工作，转变员工观念，激励员工投入体系搭建工作中。第四、在实施过程中不断获得信息反馈，调整不适应的地方，对取得成果进行公正评价，分析偏离标准的行为并纠正。除了上述基本步骤，还需要特别重视以下两点。

（一）使用ERP系统

ERP，全称企业资源计划，随着信息时代应运而生，是一个物质、人力、财务、信息资源集成的企业管理系统。ERP的出现，很大程度满足了企业管理者关于成本信息的准确性、及时性和共享性的要求，对企业的生存发展提供了重要保障。从企业的进料、生产、销售、售后等基本活动到人事、财务等支持活动，ERP系统都有相应的模块来支持管理。所以以价值链为中心，通过ERP系统的支持，可以对企业内部整个生产流程及与企业有关系的上下游伙伴实现有效的集成管理。可以说没有ERP系统，价值链只能是一个理论，无法实际实施。

（二）作业成本法的改进

价值链的概念极大拓展了作业成本法的应用范围，使得作业成本法从一种内部成本管理方法扩大到整个价值链，把作业链有机融合进价值链里，并且以价值链和作业链为对象，对企业创造价值的活动进行重构或改造。协调企业内外部的关系，不断减少不增值作业，降低不增值成本，从而促进企业整个价值链的优化，树立企业的竞争优势。

五、结束语

价值链成本管理不仅是借助价值链的概念丰富成本管理理论，也通过成本管理理论的改进、优化价值链，并进行对价值链的重构，两者相辅相成，密不可分。我国企业要站在战略的角度，摆脱狭隘的成本管理视角，根据自身条件，从价值链成本管理的认识、构建、传播、执行，通过不断更新的ERP系统，一步一步突破传统管理的限制，实现成本管理的真正改进。endprint