事业单位会计职业风险及规避措施

张利华

摘要：随着市场经济的不断发展，经济活动的复杂程度也在日益加深，会计作为某一单位经济活动的核算者与监督者，其职业难度在不断提升，工作压力在不断加大，由此带来的职业风险也相应增加。特别是在我国事业单位中，因我国事业单位会计起步较晚，加之事业单位的特殊性，导致其会计职业风险的程度较一般的单位更为严峻，因此事业单位会计职业风险规避就变的更为必要。

关键词：事业单位；会计职业；风险；规避措施

一、事业单位会计职业风险类型

会计职业所要从事的工作即通过采用专门的技术与方法，对所服务单位的经济活动进行核算与监督，其职业风险是显而易见的。尤其是在目前市场经济不断发展的条件下，核算与监督经济活动的复杂程度在日益加深，会计的职业难度在随之提升，由此带来的职业风险也相应增加。特别是在我国事业单位中，因我国事业单位会计起步较晚，加之事业单位的特殊性质，这就导致其会计职业风险的程度较一般的单位更为严峻。具体来说，事业单位会计职业风险主要包括下面几种形式：

（一）固有风险

固有风险，是指由于会计本身存在的缺陷所形成的风险，该缺陷可能是由于会计理论的发展不足引起的，或是由于会计技术不先进导致的，并且，会计职业的固有风险就像市场风险一样，是客观存在的，不能完全消除掉。

（二）技术风险

技术风险，是会计人员在实际工作中，由于理解有误或是业务处理不得当所导致的风险，该风险主要与会计人员的职业胜任能力有关。若会计人员的专业知识掌握较好，工作经验丰富，那么该风险程度就会大大降低。

（三）道德风险

道德风险也是目前事业单位会计职业风险中较为严重的风险类型。道德风险主要包括两个方面：一是事业单位的会计人员为谋求自身的利益而损害事业单位甚至社会公众的利益；二是事业单位的会计人员被动地与事业单位的管理者合作而损害社会公众的利益。

（四）环境风险

环境风险，是由外部客观因素所产生的风险，通常是指会计人员所在的职业环境带来的风险，例如：事业单位内部控制机制不健全、内部审计环节缺乏独立性以及单位外部政府部门的监管力度不足等所产生的会计职业风险。

二、事业单位会计职业风险产生的原因

（一）事业单位对会计职业风险的重视度不足

目前，我国事业单位对会计职业风险的重视程度不够，这主要表现在会计职业道德风险上。具体来说，有些事业单位的领导认为会计人员只要把本单位发生的经济业务交易或事项正确地记录下来就可以，而会计人员的职业道德建设并不重要。然而，事实恰恰相反。这是因为，职业道德建设可以作为会计法律法规或规章制度的补充，弥补其不足之处。并且，这也能起到规范会计人员职业行为的关键作用。特别是对事业单位来说，它们是一些国家机构的分支，要代表政府来行使权力、履行义务，甚至有的事业单位还会参与一些国家政策的制定，因此，更需引起对会计职业风险尤其是会计职业道德风险的重视。

（二）事业单位会计独立性缺失

事业单位的会计独立性缺失，这主要是由会计监督职能的双重性所导致的。尽管在目前市场经济不断发展的条件下，核算与监督经济活动的复杂程度在日益加深，会计职业的作用越来越大，对会计人员的关注度也有了很大的提高。但是由于我国会计人员与其所服务的对象之间是不可分割的关系，这就导致了会计人员在很大程度上需要依附于其所服务的对象。比如，会计人员的生存、职位发展等都需依赖其服务的主体，会计人员在行使其监督职能时，就会因顾忌这些因素而被动地与事业单位的领导者合作，做出不利于社会公众利益的事情来。

（三）事业单位内部机制不健全

首先，部分事业单位没有健全的管理制度，例如有些事业单位没有依据最新通过的《事业单位会计准则》与《事业单位会计制度》的有关规定来规范自身的会计核算工作，也没有按新规定来健全单位内部的会计职业风险防范措施，即使有会计职业风险方面的防范措施也仅仅是注重与开支有关的风险控制。其次，一些事业单位的内控制度不健全。2012年，我国财政部出台了《行政事业单位内部控制规范》这一文件，以期进一步加强行政事业单位的内控能力。然而，现实情况却是事业单位的领导对内控的重视程度不足加之有些内控制度仅仅站在理论的基础上缺乏实践操作性，最终导致事业单位无法形成完整系统的内控体系。

（四）政府的监管力度不够

一般说来，我国政府对行政事业单位进行财经监管的部门大致包括：同级审计、财政部门、审计署以及财政部特派办等，这些监管部门对事业单位财务活动的约束力度不足。一方面，财政部门与行政事业单位是属于同一级别政府领导的，因此监管事业单位的力度不足。而且财政部门对事业单位进行财务监管，通常主要涉及的是财政专项资金的使用流转状况方面，即使检查出问题来，也只是要求事业单位上缴违法的财政资金以及调整相应的会计科目，所以财政部门对事业单位的处罚力度没有足够的威慑力。另一方面，各个级别的审计部门根据相对应的科室对同级或是下级的事业单位进行审计监督，但是因为审计人员与相对应科室的事业单位会计人员接触较多，这可能对审计的客观性与独立性造成了一定影响，从而影响了对事业单位的监管效果的发挥。

三、事业单位会计职业风险的规避措施

（一）加强事业单位对会计职业风险的重视度

首先，这要从事业单位的领导做起，事业单位的各级领导应以身作则，自觉遵守会计职业道德规范的要求，不为了自身利益而做出有损单位有损社会公众利益的行为。其次，领导应转变观念，事业单位的机关党委以及工会部门应注重会计人员职业道德方面的建设，加大本单位会计职业道德规范的培养力度，力求避免违反职业道德的行为出现。

（二）事业单位的会计人员可实行委派制

为了提高事业单位内部会计人员的独立性，可以在事业单位实行会计人员的委派制。目前，我国已经有部分事业单位在实行会计人员的委派制了，目前实行的方式主要包括委派财务特派员、委派总会计师、委派集中核算的报账会计等，但这些方式的实行并没有有效地提高事业单位内部会计人员的独立性。究其原因，与事业单位内部的会计人员类似，这些会计人员在单位中均处于一种从属地位，他们的生存、职位发展等都需依赖其所服务的主体，因而影响了会计监督职能的发挥。因此，为了有效地提高事业单位会计人员的独立性，本文认为，我国可以尝试设立一个专门的委派机构，由该机构负责招聘、委派、考核会计人员。并且，这一专门的委派机构要负责委派会计人员的薪酬以及他们的职业发展，这样就能弱化委派会计人员对其所服务的主体的依附力度了，从而有效地发挥会计的监督职能。

（三）健全事业单位的内部管理制度

首先，事业单位应依据新通过的《事业单位会计准则》与《事业单位会计制度》的有关规定来规范本单位的会计核算工作，按新规定健全单位内部与会计职业风险有关的防范措施。另外，为了降低事业单位的会计职业风险，可在单位内部设立专门的风险控制机构，任用专门的人才来管理该机构。最后，事业单位还应重视会计人员的职业胜任能力的培养，这能有效地降低会计职业人员技术风险的发生。

（四）加强事业单位内控制度的建设

事业单位内控体系的完善度在很大程度上决定着单位内部监管力度的有效性，进而影响了会计职业风险程度的高低。因此，加强事业单位内控体系的建设是降低会计职业风险程度的又一有效措施。具体说来，事业单位若想建设强有效的内控制度，至少应满足以下四个方面的要求：一是利于单位内部各项工作的执行；二是满足单位内部对日常业务的监督作用的实现；三是应保证各级组织的权责明晰；四是有利于单位内部业务考核的实现。

（五）强化事业单位外部监督力度

外部监督力度的加强，有利于事业单位会计职业环境风险的降低，对整个会计行业环境的净化也是极为有效的。外部监督包含两个方面的内容，一是政府监督；二是社会监督。政府的监管部门在对事业单位的财经活动进行监管時，应保持审计的客观性与独立。另外，对于违法违规行为，政府监管部门应加大处罚力度，以达到一定的警示作用，防止该类行为的重复发生。社会监督的实现主要靠中介机构监督作用的发挥，会计师事务所在依法对事业单位进行审计时应保持审计的客观、公正与独立性，对单位的各项经济活动做出公正客观的评价，以有效发挥其社会监督功能。

参考文献：

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[2]赵晓颖.论如何加强行政事业单位会计职业道德建设[J].财经界，2015，26：239-240.

[3]王爱华.浅析事业单位会计风险及防范措施[J].财务会计，2013，09：32.

（作者单位：青岛市平度市大泽山镇经管统计审计中心）