内部审计视角下建设高效审计团队研究

张玲

摘要：内部审计在国家整个审计体系中发挥着重要基础性作用，一支优秀、高效的内部审计团队就是旨在以评价内部控制和风险管理，推动更有效的公司治理，发挥治理导向的内部审计团队。针对建设高效审计团队面临的问题，尝试从内部审计目标定位、流程管理、内审向管理和绩效审计转变、内审应在内控评价中发挥积极作用、内审人员要具备迎接挑战所需的能力和技能等方面提出建议。

关键词：高效内部审计团队；防范风险；提高效益；流程管理；内部控制评价

中图分类号：D9文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.28.065

1建设高效内部审计团队对于服务公司战略的深远影响

内部审计是对企业业务和控制进行的独立评价，用于确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合要求并有效使用了企业现有资源，以达到既定目标。国际内部审计师协会（IIA）曾指出：企业内部审计可以通过评价内部审计在改进风险管理和内部控制与公司治理过程中的效果、向企业管理层提供咨询等手段帮助组织实现其战略目标，最终来达到增值的目的。内部审计作为公司治理的重要部分，通过一系列的活动能有效提高企业治理效果，不断地帮助管理层提高公司治理水平，进而服务于公司战略。

2建设高效内部审计团队面临的主要问题

2.1传统内部审计以批判性审计为目标

传统内部审计目标主要关注查错纠弊。内部审计人员是问题的发现者，内部审计活动也是以发现和评价为主。以批判性审计为目标的内部审计活动有违组织价值增值，不利于良好公司治理体系的实现。因此，审计理念有待转变，只有将内部审计宗旨与公司治理目标结合起来，才能真正为管理层排忧解难。

2.2内部审计人员以目标管理为导向

目标管理是目前比较现代的管理方法，它以目标为导向，以人为中心，以成果为标准。

企业在目标管理的思维模式下，易于形成“师傅带徒弟”的范式。在公司治理环境中，优秀企业的特征有三类，即一流企业靠公司治理，二流企业靠团队，三流企业靠能人。目标管理下的企业突出问题就是能人管理，能人一走，就带走了制度和流程。即使能人不走，能人的经验能否适应企业当下所处的环境也值得思考。所以，目标管理下的内部审计往往是胜者为王，败者为寇。

2.3传统内部审计主要以监督、评价为主

传统内部审计是以财务和业务为导向，要求审计人员具有高度的执业怀疑态度，这可能把被审计单位和业务人员树立到审计人员的对立面，审计工作开展起来沟通成本极高，审计成果运用极其困难。传统审计的成果就是发现问题有多少，查错纠弊金额有多大。传统内部审计部门的工作只是围绕对企业预决算和费用日常报销业务的审计，将大部分精力放在了对财务的事后復核查错上，未涉及或深入管理领域，忽视了对企业管理和效益的审计，即使对主要负责人的离任审计，也是事后审计，使审计工作陷入难以落实的被动困境。

2.4内部审计在内部控制评价中未充分发挥作用，缺乏动力

内部审计作为内部控制的一种形式，对企业经济活动和管理制度是否合理有效都可以飞机票头发独立评价与监督，可以说是对内部控制的再控制。目前，内部审计缺乏内部控制评价的动力，不愿意履行内部控制评价的职能，尚不能对内部控制建设发挥应有的作用。一是企业对内部审计在风险管理中的作用重视不够。长期以来，管理层认为内部审计只是一般的管理职能，内部审计职能定位不高，内部审计的工作仅仅是监督及审核财务部门和其他部门的正常工作，因而对内部审计重视程度不够。二是内部审计人员在内部控制评价中独立性不强。内部审计人员出具内部控制评价报告，对于上市公司而言，在对外披露财务报告的同时还需披露内部控制评价报告，管理层和治理层出于自身利益考虑可能对内部审计人员施加压力掩盖发现的内部控制重大缺陷，受管理层约束，缺乏应有的独立性。三是内部控制评价报告中反映的问题未充分落实整改影响注册会计师对财务报告内部控制审计发表意见的类型。

2.5内部审计人员能力和技能架构不完善

一是企业内部审计人员素质不高，达不到公司战略发展要求。审计人员作为审计工作的具体操作者，其人员素质高低直接决定整体审计质量好低，较高的素质水平是内部审计发挥有效作用的重要保证。而内审人员的整体素质可以直观地从学历和持证比例上体现出来。目前，我国内部审计人员的整体素质偏低，学历水平不高，持有国际认可证书的人员较少。二是从业人员知识结构单一。内部审计人员既需要具有专业性领域的知识，又需要具备综合性领域的储备。根据《国际内部审计专业实务框架》有关知识架构的描述，综合知识结构是从业质量的保证。内部审计师既要具备财务、会计和审计专业知识，又要兼有经济管理、数理统计、计算机技术、金融、财政、工程、法律等方面的知识储备。目前，我国内部审计人员大都以会计和审计专业背景为主，知识结构单一，具备法律、企业管理、市场运营、人力资源、信息系统、工程建设等的复合型审计人才缺乏，审计人员单一的知识结构已不能满足企业发展要求，特别是在内部审计职能范围不断扩大的情况下。

3推动建设高效内部审计团队的政策建议

3.1内部审计应围绕“防范风险、提高效益”开展工作

全国政协原副主席，中国内部审计协会名誉会长李金华在2016年12月召开的“内部审计信息化优秀成果展示活动总结交流大会”上指出，内部审计在国家整个审计体系中发挥着重要的基础性作用，应当围绕“防范风险、提高效益”开展工作，保障组织可持续健康发展。“防范风险、提高效益”深刻地阐释了内部审计的功能和价值，为内部审计在更高层次上发挥作用指明了方向。

3.2内部审计人员应培养“流程化管理”思维

流程管理侧重完善组织流程。站在一名新入职员工的视角来看：在流程管理下，新员工最先熟悉的是该企业的制度与流程，包括对应岗位的要求、标准、职责范围、奖励、惩罚等。这就使得新员工清晰地了解到所属企业的组织文化和管理制度及工作流程。endprint

现代内部审计提供确认和咨询服务，确认服务强调合规性，主要体现在企业的评价服务；咨询服务则是针对在审计过程中发现的问题提出完善建议，采用系统化的流程来解决实践问题。内部审计帮助组织增加价值的途径有：一是公司治理，二是风险管理体系，三是内部控制。风险管理体系和内部控制本质是流程管理体系，所以内审人员真正的价值体现在完善组织流程体系，解决企业系统化的问题。流程管理不是对目标管理的否定，而是侧重于将企业适合流程化和标准化的流程进行管理，不会降低组织效率。

3.3内部审计应向管理审计和绩效审计转变

内部审计要从主要以监督、评价，以事后审计为主的方式向以风险预警，事前、事中审计参与为主转变。内部审计应真正发挥在企业发展过程中的预警功能，要及时预警哪个流程、哪个体系出现了问题，从而引起各级管理者的高度重视，并及时整改。《黄帝内经》中提出：“上医治未病，中医治欲病，下医治已病”。内部审计部门和人员既要做扁鹊又要防止寒号鸟悲剧的发生，既要能治病救人还要能预警问题。内部审计从事后走向事前、事中有利于提前发现问题，并将风险消灭于萌芽状态。内部审计人员从原来的查账转变为风险预警的角色，充分表明内部审计人员不仅要当好经济卫士，还要当好领导的参谋。因此，管理审计是内部审计转型的必然要求。

公司组织是一个自组织系统，公司战略目标制定后，业务战略、职能战略要围绕公司战略开展活动，由于部门利益与公司利益相冲突，造成业务活动和职能活动与公司目标有背离和偏差，内部审计就是要积极的进行预警和防范，认真开展事前、事中的审计活动，提升审计的效益和效率，整合有效的审计资源，切实保证公司战略的实现，为公司持续、健康发展保驾护航。所以，内部审计要向绩效审计转变。

3.4内部审计应在内部控制建设中发挥积极作用

内部审计作为内部控制日常运行的保障，通过内部控制评价确定内部控制设计与执行的有效性。一是内部审计对企业所有内部控制是否有效运行出具内部控制评价报告，可以帮助管理层和治理者了解公司的经营运作情况，提高工作效率，提升公司治理水平。内部审计人员从事具体的业务活动，独立于业务管理部门，这使得内审人员可以从全局出发，从客观角度对风险进行识别，及时建议管理部门采取有效措施防范风险。二是内部审计部门对董事会下设的审计委员会负责，有利于保持内审人员的独立性。内部审计部门独立于公司经理层，其内部控制评价报告可直接上报给董事会，内部控制评价报告中的风险评估建议更易引起经理层的重视。三是内部审计人员对企业内部控制总体运行情况进行了解、评价、测试，出具内部控制评价报告，在此过程中可以及时提醒管理层和治理层关注发现的企业内部控制重大缺陷，促使管理層和治理层采取有效的防范措施降低造成的影响和损失，有利于注册会计师对企业财务报告内部控制出具恰当的审计报告。

3.5内部审计人员要具备迎接挑战所需的能力和技能

根据国际内部审计师协会（IIA）发布的全球性能力模型，提高内部审计人员能力和技能的措施有：一是提高内部审计人员准入门槛，储备高端审计人才。吸引高学历人才到内部审计队伍中；提升现有审计人员的学历水平；鼓励内审人员参加CPA、CIA、CMA等考试培训班，获得相应资格证书。二是加强内部审计人员系统培训，公司应定期组织内部审计人员参加审计专业知识、内部控制、风险管理、信息技术等方面的培训。三是可以借鉴各省和国家会计领军人才培养模式，择机开展审计领军人才选拔培养工作，培养具有国际视野的高素质审计领军人才，争取在经济社会发展中发出审计声音，发挥审计人员价值。此外，大数据、区块链、人工智能等新技术的应用发展将引领审计智能转型，把握技术前沿动态，主动适应环境变化也是内审人员的重要任务。

参考文献

[1]秦荣生.公司治理与内外部审计[M].北京：化学工业出版社，2014.

[2]张庆龙.内部审计人员在实践当中的管理思维[R].2016.

[3]李晓慧.《企业内部控制审计问题解答》分析与应用[R].2017.endprint