合作社农业生产托管服务的会计处理

2017-10-18井立义

农村财务会计 2017年10期

□ 井立义吴斌

合作社农业生产托管服务的会计处理

□ 井立义吴斌

近年来，随着农业现代化进程不断加快，农村劳动力向非农产业转移呈现新趋势、新特点，“谁来种地”的问题日益突出，普通农户、专业大户、家庭农场、农民合作社等农业经营主体对农业生产服务的需求越来越多样化。在此背景下，以农机合作社为代表的农业生产托管服务组织应运而生，较好地解决了农业社会化服务缺位的问题。作为合作社辅导员，我们也应顺势而为，全面做好此类业务会计核算指导工作。

现以田野农机合作社（以下简称合作社）为例，谈谈农民合作社农业生产托管服务业务的会计核算方法。

一、受托代购农业生产资料

【例1】合作社接受成员和谐家庭农场、非成员张三委托，为其代购复合肥各10吨。根据合同约定，成员、非成员分别按买价的3%、8%提取手续费。各自通过银行预交购货款30000元。合作社收到验收合格的肥料，发票价2000元/吨。将肥料交委托人，结清账目，余款以现金退回。

会计分录为：

1.收到预交款

借：银行存款 60 000

贷：成员往来—和谐家庭农场

30 000

应付款—张三 30 000

2.购进肥料，验收合格

借：受托代购商品—复合肥

40 000

贷：银行存款 40 000

3.将肥料交委托人

借：成员往来—和谐家庭农场

20 000

应付款—张三 20 000

贷：受托代购商品—复合肥

40 000

4.提取手续费，结清账目

借：成员往来—和谐家庭农场

10 000

应付款—张三 10 000

贷：经营收入—服务收入

2 200

库存现金 17 800

二、受托代销农产品

【例2】合作社受大地农作物合作社委托，为其代销玉米20吨。协议明确：代销价1950元/吨，销货款直接作为“大地”对本社的投资。以1900元/吨将玉米出售给泽生淀粉厂，款暂欠。通过转账方式与委托人结清货款。

会计分录为：

1.收到委托代销玉米

借：委托代销商品—玉米

39 000

贷：应付款—大地合作社

39 000

2.出售委托代销玉米

借：应收款—泽生淀粉厂

38 000

经营支出—服务支出

1 000

贷：委托代销商品—玉米

39 000

3.与委托人结清货款直接入股

借：应付款—大地合作社

39 000

贷：股金—大地合作社 39 000

三、农机维修

【例3】合作社为经纬农业公司修理大型联合收割机2台，服务费30000元从银行划入。修理过程中，出库零配件6000元，以现金支付技术人员工资4000元、电费500元。

会计分录为：

1.归集服务成本

借：生产成本—维修收割机

10 500

贷：产品物资—零配件 6 000

库存现金 4 500

2.收到服务费

借：银行存款 30 000

贷：经营收入—服务收入

30 000

3.结转服务成本

借：经营支出—服务支出

10 500

贷：生产成本—维修收割机

10 500

四、承担国家购买服务项目

【例4】合作社与县农机局签订合同，采取国家购买服务的方式，为成员种植大户李铁牛开展土地深松作业。合同规定，作业面积200亩，验收合格每亩收取服务费100元，其中国家补贴、李铁牛个人负担各半。收到县农机局从银行划入款项（国家补贴部分）。

会计分录为：

借：银行存款 10 000

成员往来—李铁牛 10 000

贷：经营收入—服务收入

20 000

五、病虫害综合防治

【例5】合作社利用植保无人机为强农种业公司开展“一喷三防”服务。双方商定，服务费50000元作为合作社对该公司投资。其间发生费用15000元。

会计分录为：

1.确认收入实现

借：应收款—强农种业公司

50 000

贷：经营收入

—“一喷三防”服务

50 000

2.结转服务成本

借：经营支出

—“一喷三防”服务

15 000

贷：库存物资（应付工资）

—“一喷三防”作业

15 000

3.确认对外投资

借：对外投资—强农种业公司

50 000

贷：应收款—强农种业公司

50 000

六、粮食烘干

【例6】合作社与金牛农场达成协议，农场生产的小麦由合作社负责烘干，服务费以5%的干麦抵顶。当年烘干小麦100吨，市场价2400元/吨，完工结清账目。

会计分录为：

借：产品物资—小麦 12 000

贷：经营收入—服务收入

12 000

七、联耕联种

【例7】合作社为成员甲、乙、丙、丁、戊开展玉米联耕联种服务，按玉米产量的1/4取酬，五成员根据土地面积分别分得玉米20000斤、18000斤、15000斤、21000斤、12000斤，以市场价1.00元/斤计算确认每个成员应交服务费。

会计分录为：

借：成员往来—甲 5 000

—乙 4 500

—丙 3 750

—丁 5 250

—戊 3 000

贷：经营收入—服务收入

21 500

八、农业生产全程托管

【例8】合作社与金土地粮食种植合作社签订小麦全程托管合同，“金土地”将2000亩小麦的耕、播、管、收（含农资购买、使用）全部交给合作社打理，预交服务费500000元。达到亩均标准产量1000斤，支付托管费400元/亩，超产部分按市场价1.20元/斤对半分成；每减收1斤罚合作社0.8元。实际收获小麦2200000斤。通过开户银行结清服务费和超产分成。合作社账目记录显示，该服务项目生产服务成本为550000元。

会计分录为：

1.预收服务费

借：银行存款 500 000

贷：应付款—金土地合作社

500 000

2.结清服务费

借：应付款—金土地合作社

500 000

银行存款 300 000

贷：经营收入—服务收入

800 000

3.结清超产分成

借：银行存款 120 000

贷：经营收入—服务收入

120 000

4.结转服务成本

借：经营支出—服务支出

550 000

贷：应付工资（库存物资）

—“金土地”全程托管

550 000

九、盈余分配

【例9】附表一为合作社2016年底损益类总账账户的余额，按照《农民专业合作社财务会计制度》和《合作社章程》，对当年实现的盈余进行会计核算。

会计分录为：

1.将收入类账户余额结转“本年盈余”账户

借：经营收入 4 680 000

其他收入 260 000

投资收益 370 000

贷：本年盈余 5 310 000

2.将支出类账户余额结转“本年盈余”账户

附表一：损益类账户余额表

编制单位：田野农机合作社 2016年12月31日单位：元

账户名称借方金额贷方金额经营收入 4680000其他收入 260000投资收益 370000经营支出 3150000管理费用 210000其他支出 290000合计 3650000 5310000

附表二：盈余及盈余分配表 2016年度

编制单位：田野农机合作社单位：元

项目行次金额项目行次金额本年盈余一、经营收入加：投资收益减：经营支出管理费用二、经营收益加：其他收入减：其他支出三、本年盈余1 2 5 6 1 0 1660000 150000 11 12 15 4680000 370000 3150000 210000 1690000 260000 290000 1660000盈余分配四、本年盈余加：年初未分配盈余其他转入五、可分配盈余减：提取盈余公积盈余返还剩余盈余分配16 17 18 21 22 23 24 1810000 300000 1057000 377500六、年末未分配盈余28 75500

借：本年盈余 3 650 000

贷：经营支出 3 150 000

管理费用 210 000

其他支出 290 000

3.上述账户余额结转完毕，“本年盈余”账户贷方余额1660000元，即为合作社本年实现的盈余，将该余额结转“盈余分配”账户

借：本年盈余 1 660 000

贷：盈余分配—未分配盈余

1 660 000

【例10】接上例，年底合作社理事会制定、经成员大会批准的盈余分配方案（详见附表二）如下：上年未分配盈余为150000元，根据《章程》规定，从可分配盈余中提取公积金300000元后70%按成员与合作社的交易额分配，25%按成员出资额等财产份额分配，其余结转下年。成员分配额通过银行打入各自“惠农一卡通”。

会计分录为：

1.进行各项分配

借：盈余分配

—各项分配—提取公积金

300 000

—按交易额返还

1 057 000

—按财产份额分配

377 500

贷：盈余公积 300 000

应付盈余返还

—有关成员