引领价值创造 提升财务价值

程新建

[摘 要]会计人员的职能和作用正随着经济社会发展和企业运行复杂性提高而不断提升。同时会计职能的发挥在不同行业和企业都存在不均衡现象，會计人员创造价值、提升价值空间很大。因此无论是企业领导层还是会计人员，都需要转换观念，重新认知会计职能发挥对企业发展的重要意义。具体而言，需要从公司发展战略、业务融合和全面预算管理、绩效考核管理、风险管理、资金资产管理以及会计创新等方面着手。使会计人员在企业中创造价值、实现自我价值。

[关键词]财务价值；业才融合；会计人员；会计职能

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.28.181

1 前 言

如何发挥会计人员的最大价值，提升会计人员创造价值的能力和水平，一直是我们会计人员思考的问题。从最初的古代结绳记事到如今会计信息化的飞跃发展，会计的地位和作用、会计的目标、会计的方法和技术也都随之不断发展、变化并日趋完善。随着经济社会发展和改革开放，会计被不断赋予新的职能，会计信息成为宏观经济调控和微观管理决策不可或缺的数据基础，会计人员在风险管理、融资策划、资金调度、收购兼并、成本控制、预算管理、纳税筹划、绩效评价等领域扮演着越来越重要的角色。会计人员的职能和作用正随着经济社会发展和企业运行复杂性提高而不断提升。

整体看来，会计职能的发挥在不同行业和企业都存在不均衡现象，会计人员创造价值、提升价值空间很大。比如有的单位主要领导对会计职能存在错误认识，认为会计就是算账，不支持财务业务拓展，不为财务工作配备足够的人力、财力和组织保障等资源；不少单位会计的重心仍停留在传统意义的核算、报表等日常事务性工作和应对各类检查、审计上；有一些会计人员安于现状，满足于完成日常报账、核算等传统工作，碌碌无为；一些企业的会计工作对企业经营发展的价值贡献不高；部分会计人员专业造诣不深，对专业领域知识掌握不透，不能融会贯通，不能解决企业发展中实际问题等。这些问题凸显部分会计人员专业性和职业权威不够，转型发展意识不强，创造价值作用不大，影响了社会、单位对会计人员的认可和尊重。

因此无论是企业领导层还是会计人员，都需要转换观念，重新认知会计职能发挥对企业发展的重要意义。具体而言，需要从公司发展战略、业务融合和全面预算管理、绩效考核管理、风险管理、资金资产管理，以及会计创新等方面着手。使会计人员在企业中创造价值、实现自我价值。

2 参与、认知和服务公司战略

战略关系到一家公司目前以及未来很长一段时间的生死存亡和发展，它与每一名员工都息息相关，需要全体员工参与战略的制定过程，尤其需要掌握公司大量基础数据和经营信息的会计人员为公司战略的制定和执行提供决策依据。这就要求财务人员从传统的会计思想中跳出来，“跳出会计看会计”，站在更高的层面去参与制定公司战略、理解公司战略，并服务于公司战略。根据公司战略来更好地制定公司的财务战略，促进公司筹资、投资、营运以及盈余分配的管理。比如中国石化站在“十三五”新的起点上，积极响应中国政府提出的创新、协调、绿色、开放、共享的新发展理念，部署实施价值引领、创新驱动、资源统筹、开放合作、绿色低碳五大发展战略，推动公司实现更高质量、更有效益、更可持续的发展。围绕这五大发展战略，财务确立财务战略要从强化价值导向、深入生产经营全过程入手，在深化改革、结构调整、优化投资、资本运作、加大低效无效资产清理处置力度、困难企业扭亏脱困、风险管理等方面深入研究创效增效措施，提高资产创效能力，实现资产保值增值，履行好价值引领职责。

3 业财融合，推动价值创造

会计人员要转变记账会计、执行会计的传统思路，真正融入业务，了解业务，将职能前移，变事后记录为事前策划、事中参与，注重财务、业务信息的分析使用，深入挖掘数据内部蕴含的价值，财务人员参与研判市场趋势，精细测算各类成本，规划投融资方式，运用价值链分析，防范及控制风险，助力企业经营决策，提升价值创造能力。

在融合的过程中，业务与财务都是紧紧围绕实现企业战略的，但是如何才能将业务、财务力量整合为合力而非逆向力，除需要企业优秀的领导和高超的领导艺术外，业务与财务在融合过程中的定位极为重要。一个企业内部，任何一个部门都有其存在的价值，企业的发展和壮大离不开所有部门的支持和配合。会计部门要将自己定位于业务部门的合作伙伴和公司价值的创造伙伴，要与业务部门共同合作为公司创造价值。如果定位于“核心”，则会把自己立于一个焦点和矛盾中心，容易引发其他部门的对立。会计部门只有定好位，才会积极地支持业务部门的工作，才会在创造公司价值工作中有所贡献。

业财融合是一个持续的过程，业务与财务的地位要像DNA链一样交错有序，会计人员深入业务一线，运用会计知识解释业务事项，从会计视角看业务，为业务提出一揽子会计解决方案，向业务人员宣贯会计理念，降低融合阻力提升融合助力，最终实现“业财双赢”。一是会计本身就是对公司业务的确认、计量、记录和报告，如果对公司的业务不了解，谈何做好会计，所以会计人员要熟悉公司产品的生产流程，掌握公司产品成本控制的关键点和价值创造的盈余点，为公司资本结构优化、重大投融资项目中做好经济评价、税收安排、交易方案设计等工作，提供决策支持和增值工作。二是做好数据加工工作，为业务部门和决策层提供好数据支持，挖掘公司内部管理的潜力。会计人员通过利用财务数据的分析，按照划小成本核算单元，对产品链、装置边际贡献和现金流进行测算，按照效益优先、事先算赢的原则引导企业合理安排装置负荷，对没有边际贡献的装置坚决予以关停，适时提出产品结构调整优化方案，实现效益最大化。三是加强与业务的协同。公司财务、业务一体化发展是公司快速发展的途径，发挥财务监督和风险管理职能，防范舞弊和内控失效等风险，帮助业务部门和公司优化业务流程，实现流程再造，提升公司运作效率。财务通过对业务的事前预测、分析、事中的执行、监督，再到事后的评价考核和完善，是一个闭环的管理链条，可以发挥最大的效用。endprint

4 借助“两个管理”，实现价值创造

新时代背景下，更大地发挥会计人员的价值实现，需要借助“两个抓手”，即全面预算管理和绩效考核管理。

一是抓手全面预算管理。通过全面预算管理，可以对公司内部各部门、各单位的财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。全面预算管理是公司内部一种非常有效的管理方法，发挥着重要的作用。现在很多中央企业都在强化全面预算管理，全面预算管理强调预算管控体系的全面、全员、全过程管理，即完善预算管控体系，实现预算编制、执行、监控、考核、奖惩的闭环管理：优化预算编制流程、促进财务预算与生产计划的协同融合；强化预算的过程控制，对执行中出现较大偏差的项目，查找原因并提出改进建议；规范预算调整行为，提高预算的执行力；建立具有预算编制、过程控制、异常预警、分析支持、考核功能的适应各级管理需求并与会计、资金信息平台相连接的预算管理信息平台；完善预算考核机制，引导各层级自树目标、自我加压、挖掘潜力，不断提高经营管理水平。

二是抓绩效考核管理。绩效考核是公司为例完成既定目标，实现公司发展战略的重要手段。通过建立战略目标体系、指标评价体系、指标评价标准以及评价方法来完成公司阶段性目标完成的跟踪、记录和考核。在企业实践中，建立可行的业绩考核体系至关重要，比如投资资本回报率、净资产收益率、总资产报酬率、企业增加值（EVA）等这些价值评估指标，企业在选择过程中要运用数据计算、理论比对的方法来挑选出适用的价值评价指标体系。

从表中可以看出，2008年到2016年中国石化的净利润和经济增加值的计算结果差距很大，原因在于经济增加值是在净利润的基础上调整计算得出的，考虑了更多的事项，这表明EVA在评价企业真实经营业绩上更具优势，具体来说经济增加值考虑了全部资本的成本，反映了价值创造。表中显示，在同一年度，按照净利润指标考核中国石化时，其数值总大于EVA的考核数值，比如2016年净利润为592亿元，2016年比2008年净利润增长了138%；而2016年EVA为191亿元，2016年比2008年经济增加值仅增长了78%。这说明利用净利润指标评价企业业绩时由于没有考虑资本成本，会夸大企业的经营成果。还可以看出，尽管中国石化近几年投入资本逐年增加，但EVA值均为正数，说明中国石化的投资回报较高，给国家做出了贡献，并处于较好的上升发展时期。

所以企业在建立业绩考核体系时，可以利用平衡计分卡等理论，平衡財务与非财务指标的选取，选择最有利于促进企业优化资源配置、提升管理效率的指标，这样运用和考核才能促使企业实现战略目标和价值最大化。

5 突出“四个着力点”，确保价值引领

新时代背景下，为确保会计人员实现价值创造，需要突出“四个着力点”。即着力风险管理、着力资金资产管理、着力“互联网+”与会计创新齐头并进、着力解决实际热点问题。

一是着力风险管理。当今理论界认为“风险”是一个有着广泛外延的概念，是指在各项活动过程中，由于难以预料或控制的因素影响，生产经营和财务状况具有不确定性，从而使企业有蒙受损失的可能性。风险客观存在，并贯穿于生产经营的整个过程中。做好风险管理首先要严格执行内部控制制度，抓住关键控制点，在建立权、责、利相结合治理机制，提升公司整体风险意识，推进信息化建设基础上，把管理的薄弱环节作为风险控制的重点；其次要建立适合企业实际情况的短期和长期财务预警系统，短期财务预警系统以现金流量预算为主，即准确编制年、季、月现金流量预算，可以为企业提供预警信号，使经营者能够及早采取措施。长期财务风险预警系统以获利能力、偿债能力、经济效率、发展潜力等为主要指标的长期财务风险预警系统。在指标的选取上，资产负债率、流动比率、现金流动负债比、速动比率、获利能力指标、销售净利率、资产净利率等是必不可少的，此外，还可对现金比率、总资产周转率等进行分析。建立风险预警指标体系后，建立信息快速收集和传递的信息化系统平台，及时掌握风险预警所需的各类资料进行定性和定量测评；对暴露出来的风险信号如产品积压、质量下降、应收账款增大、成本上升、现金流减少等，要根据形成原因及过程，提请决策者采取相应策略规避风险，包括回避风险、控制风险、接受风险和分散风险等策略。

二是着力资金资产管理。在当今“现金为王”的管理理念下，公司的现金就像潘多拉的盒子，如果运用好就会带给企业更多的发展机遇和活力，反之就会成为企业倒闭的终结者。抓住公司现金流管理，从企业经营、投资、筹资及企业整体运营的角度对现金进行有效管理。结合“三去一降一补”的要求，财务人员需强化投资管理意识和资产管理意识，积极参与企业结构调整、发展规划制定、投资项目决策，积极做好资产分类和创效能力评价，实施资产组管理，对在用资产进行优化整合，对闲置资产进行调剂处理，提升资产的质量和回报。

三是着力“互联网+”与会计创新齐头并进。当今社会是一个开放的社会，尤其是在大数据和互联网的影响下，财务管理的手段和方法都发生了翻天覆地的变化。数据成为社会各方关注的重要战略资产，应当着力发挥财务人员掌握会计数据的先天优势，充分利用大数据、云计算等先进技术，使会计业务处理更加科学高效。财务部门通过加大数据分析力度，能够有效地为公司决策提供依据，进而提高会计人员的影响力和地位。同时为适应“互联网+”、国际化发展要求，要不断加强会计业务创新管理，既熟悉国际规则并能够熟练运用，又熟悉企业实务，能够参与战略经营和管理决策，有能力帮助企业处理境内外上市筹资和跨国并购投资等重要投融资活动。

四是着力解决实际热点问题。围绕企业发展的战略，特别是当前供给侧结构性改革的工作目标，研究制定会计政策措施，实现业务与财务管理融合，促进产业优化重组，降低企业成本，做好税收筹划，在企业破产清算、无偿划拨资产、“僵尸企业”处置等方面，提出切实可行的会计解决方案，比如参与混合所有制改革的方案设计。近期国务院印发《关于积极稳妥降低企业杠杆率的意见》，对积极稳妥降低企业杠杆率工作做出部署，提出了积极稳妥降低企业杠杆率的七个主要途径，基于此财务人员应积极研究政策、结合企业情况提出切实的化解债务的落地方案，使企业能够轻装上阵。

通过上述措施，发挥会计人员作用、提升会计人员地位，使会计工作得以有效外延，从单纯的核算扩展到解析过去、控制现在、筹划未来有机地结合，对成本核算、预测决策、分析和控制、业绩评价体系的完整性和实用性产生深远影响，最终推动企业管理、财务会计理论、财务管理等学科交叉融合和发展。endprint