“营改增”对施工企业成本管理的影响及措施

文/蒙美珍，中国能源建设集团广东电力工程局有限公司

“营改增”对施工企业成本管理的影响及措施

文/蒙美珍，中国能源建设集团广东电力工程局有限公司

营改增是我国税收制度中的一项重要改革，旨在于完善税收制度，消除重复征税行为，降低企业的税收成本，使得企业的税收压力减少。随着我国营业税改增值税的不断试点运行，对各个行业的影响都越来越大，对于施工企业而言，营改增背景下，企业的施工成本管理面临了新的机遇和挑战，本文对营改增背景下施工企业成本管理所受的影响以及成本管理措施进行分析和探讨。

营改增；施工企业；成本管理；影响；措施

引言

鉴于增值税与营业税长期并行给我国经济带来的阻碍和影响，我国从2001年开始试点运行营改增税收制度，出台了相关政策。2015年提出“适时将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入营改增试点”的策略，明确规定建筑行业的增值税变更为11%。由于建筑行业涉及的其他行业十分多，营改增对整个产业链上的相关企业的成本控制都有十分重要的意义。施工企业是进行施工建造的主要单位，施工阶段是固定资产形成的阶段，也是成本支出最为集中的阶段，加上建筑施工成本构成十分复杂，所以在营改增背景下，施工企业的成本管理面临了新的机遇，但同时也面临了较大的挑战。在营改增背景下如何对建筑施工企业的成本进行控制，是施工企业必须要解决的问题，施工企业要不断应对外界面对，提高竞争实力，促进建筑行业实现健康、持续发展。

1 营改增概述

在市场经济不断发展的过程中，营改增是一个必然趋势，也是税收制度不断完善的重要举措，可以积极调动各行各业的生产积极性，营改增对于服务产业而言具有十分重要的意义，可以促进第三产业的发展，促进消费和产业不断升级。同时，营改增对于我国税收制度的优化有十分重要的意义，能够促进我国经济水平稳步提升。营改增试点实施过程中产生的社会反响越来越好，在营改增制度实施过程中，重点内容有两个方面。第一，要对征税的范围进行调整。营改增试点过程中，试点的行业比较少，主要在交通行业和现代服务业中进行试点，随着我国经济的不断发展，在征税的范围上也不断进行拓展，当前已经拓展到了其他行业，覆盖范围更广。第二，营改增实施过程中对税率进行改变。税率是税收中的一个重要因素，在以前的税收制度中只有13%和17%两档税率，通过营改增又对税率标准进行拓展，新增6%和11%两档税率。交通行业、邮政行业等采用11%的税率档次，而现代服务业则采用6%的税率标准。

图一

2 营改增对施工企业成本管理的影响

成本管理是施工企业发展过程中的一个重要环节，是对工程款项进行充分利用，减少成本消耗的重要过程，当施工单位与建设单位之间签订相关合同之后，会共同制定出相应的价款结算合同，合同中对成本管理的方式、比例、金额等进行规定。随着工程建设的不断推进，会消耗大量的资金成本，为了保证建筑施工企业的相关利益，必须要按照合同规定以及施工进度进行相应的成本管理，另外还包括年终结算以及竣工结算，竣工验收结算是当工程项目竣工之后对项目进行检测合格之后开展的结算工作。营改增对施工企业的成本管理的影响主要有以下几个方面：

第一，材料费。材料费用是施工企业发展过程中的主要成本消耗项目，随着营改增制度的不断实施，施工企业的材料采购过程中的税费缴纳制度发生改变，对于施工企业的发展有一定促进作用。钢筋、水泥和木材是建筑工程施工过程中的三大主材，用量较大，而且总价值较高，直接关系到工程成本，在施工过程中，一般甲方供材占到工程总造价的40%～60%，剩余部分则一般由施工企业自行采购。对于由施工企业自购部分的建材，可以取得增值税发票，由于三大主材用量大，货值高，采用营改增制度，可以降低企业的成本负担。

第二，人工费。人工劳务费用是施工企业施工过程中的一个主要支出项目，随着人工劳务费逐渐升高，施工企业要支付的人工费也越来越多，在营改增背景下，人工费的支出发生改变，施工企业提供施工劳务取得的收入适用于营业税“建筑业”税目，按照3%的税率缴纳营业税，如果有专门的劳务公司为建筑施工企业提供劳务派遣服务在，则建筑劳务企业应按“服务业”税目进行缴税，缴纳的比例为5%的税率缴纳营业税。采用营改增制度，建筑劳务企业按照11%增值税征税，导致劳务成本增加，建筑施工企业的税负增加。

图二

第三，机械费用。机械费指的是施工企业为施工项目提供机械设备所产生的费用，大约占整个工程成本的7%～8%，包括机械设备的安拆费、场外运输费、折旧费、大修理费等费用，建筑企业一般采用租赁方式获得设备，由于动产租赁业可抵扣费用少，如果选择一般纳税人和小规模纳税人进行机械租赁，则对费用的影响不大，但在营改增背景下，企业可抵扣进项税仍随之减少，税负增加。

第四，计税方式发生改变。营改增过程中，由于计税方式发生改变，使得税收过程变得更加简洁，在营改增过程中常用的积计税方法有两种，一种是增值税简易计税方法，一种是增值税一般计税方法。建筑行业在传统的纳税过程中主要采用增值税一般纳税放，而营改增之后，建筑行业的计税方式发生了改变，11%的税率和增值税一般计税方式都适用于建筑行业，在营改增试点过程中，对建筑行业的税率进行了规定。

3.1 主管部门加强宏观调控作用

营改增政策的不断推行，使得建筑工程的成本控制环境发生了很大的改变，成本控制工作模式必须要加以变革，才能符合当前的税收制度。为了使得建筑市场的税收制度能够实现彻底转变，政府应该要加强对建筑行业的主导作用，尤其是在建筑行业的成本管理过程中，计价部门要发挥相应的职能，做好宏观调控，对建筑行业的发展趋势、建筑行业的发展动态等进行了解，从而对建筑行业的成本管理过程进行规范，使得工程建设过程中的成本控制工作水平不断提升，对于成本管理方案的改革，主要包括成本管理的原则、综合单价执行情况、调整工程量计算方法等进行重新规定，从而使得建筑施工企业在工程施工过程中能够按照各项规定对成本管理工程进行创新，确保营改增背景下成本管理工作更加规范，保证建筑活动中各方的经济利益。

3.2 加强供应商管理

在施工企业成本控制过程中，由于各种原材料、机械设备等来自于不同企业，所以施工企业必须要对供应商进行管理，将成本控制在一定范围之内。当前我国很多企业为了节约成本，在采购过程中与中小企业进行合作的时候都无法取得增值税发票，给增值税抵扣带来巨大的困难。建筑企业必须要传统管理过程中的弊端进行解决，借助“营改增”的契机，重新对供应商进行选择，多对市场进行了解，对供应商进行准确地评价，筛选出实力强、信誉高的供应商和分包商，建立长期战略合作关系，降低施工企业成本。

3.3 加强成本管理审计工作

随着营改增政策的不断实施，从税收制度到计价方式都发生了很大改变，为了帮助企业适应这些变化，在成本管理过程中必须要本着公平、公正、公开的原则，对成本管理过程进行审计，对施工过程中所产生的各种成本进行严格审核，提高成本管理水平。在审计过程中要制定统一的审计标准，对审计行为进行规范，并且要明确审计人员的权限与责任，严格按照审计规范要求对工程项目进行审计，从而提高工程核算过程中的审计质量。

4 结语

营改增指的是营业税改增值税，是我国税收制度改革过程中的一次重要创新，通过税制的改革，增值税需要交纳的比例减少，只需要对企业的产品或者服务增值的部分进行纳税，减少了重复纳税的环节。在营改增背景下施工企业的成本管理受到一定影响，某些项目的税负降低，某些项目的税负增加，对此，施工企业要结合新的税收制度，加强成本管理工作力度，提高成本管理水平。

[1]瞿佳依.“营改增”对施工企业项目成本管理的影响及应对措施[J].价值工程，2017（36）

[2]李立琴.营改增对施工企业成本管理的影响[J].经济，2015（01）

[3]王佳."营改增"对施工企业成本管理的影响及对策[J].建筑工程技术与设计，2016（35）