小微企业所得税优惠政策完善研究

上官周匆 刘亚

（重庆工商大学会计学院，重庆 400060）

小微企业所得税优惠政策完善研究

上官周匆 刘亚

（重庆工商大学会计学院，重庆 400060）

为扶持我国小微企业的大力发展，我国相继出台了一系列的税收优惠政策来支持小微企业。因为现在的税制繁琐，并且税收优惠政策又不具体完善，导致出现了优惠力度不足、申请减免税的程序复杂等问题。本文详细介绍了小微企业的所得税相关优惠政策的制度与完善建议，描绘了政策所涉及到的基础研究理论以及中小企业的优惠方案，并且按照我国目前优惠政策在推行过程中所遗留的问题，发表了一些改善目前小微企业的所得税相关优惠方案的有效意见。

小微企业；企业所得税；税收优惠

我国的小微企业针对改进我国的经济发展与提供市场就业岗位中所发挥的作用相当显著。目前，大多数国家都逐渐认识到税收优惠对于中小微企业的发展和完善十分重要，争相采取相关的措施来推动小微企业的进步。最近，我国的小微企业有关所得税优惠的方面提出了一些新的优惠政策——年应纳税所得额从原来的10万元提高为20万元，这一举动就是为帮助我国的小微企业，进一步扩大优惠政策的限制条件，为了让小型微利企业能够得到政府的更多优惠政策及补助。于此同时，这些优惠政策也是间接的在为小型微利企业在以后的发展上奠基好基础，也是在为我国小微企业在世界大舞台上铺好道路。因此，笔者我觉得研究小微企业的相关所得税优惠政策的理论是十分有必要的，而且充分地展现了小微企业的税收优惠政策在财税政策中的核心地位。

自20世纪90年代以来，我国就一步一步慢慢地开展了对小微企业有关所得税优惠政策的相关研究和探讨。随着我国小微企业的不断发展壮大，我国针对小微企业所得税的政策研究进一步深入，开始受到我国这领域的权威研究者的关注。接下来是开始分析我国专家们对所得税优惠政策做的相关研究与报告的一部分成果。在有关小微企业所得税税负高的问题，我国的学者吕献荣《促进中小企业发展的税收政策建议》中，认为对于提高小微企业优惠税率的适用条件上，使得很多中小企业大多都得不到十分优惠的税率。相关小微企业所得税优惠政策存在的一系列的问题，我国学者曾科《论我国中小企业税收优惠法作制度的完善》一文中，发现了我国的小微企业有三个方面存在不足：政策立法方面上对象模糊与优惠支持力度不足；设立的该政策的档次门槛比较低，并且其权威性也不大；优惠的内容单调。在小微企业的税收优惠方针进行后，从税收收入上带来好处的问题上，我国的学者姜莉娜和贾绍华《助力中小企业发展的税收优惠政策研究》在文章中说明了，中小型企业不单单是我国的税收收入的主要来源，并且同时还是能够给社会创造更多的就业条件和促进经济快速增长的重要领域之一。

纵观现有的相关研究发现，国内的学者对我国小微企业的所得税优惠政策的相关分析研究资料还是比较多的，并且分析了税收优惠政策存在的一些问题。本文就是在前人的基础上，分析出小微企业税收优惠政策，目前所面临的现状及存在的一些问题，并且给予的一些建设性意见。

表1 企业在新老所得税法下所纳税额的比较

1 我国中小微企业关于税收优惠方面的政策概述

1.1 小微企业的含义

据查，我国的小型企业与微型企业合称为小微企业。小型微利企业在我国占据大部分，然而数量庞大的小微企业却总是被人们轻视，虽然小微企业的规模比不上大型企业，因其强大的基数却能为社会国家创造出很多的就业岗位。并且小型微利企业资金可能不是很充足，但其已然成为我国技术创新的重要力量。

1.2 小微企业的特点

我国小微企业的特点可以分为五个方面：第一方面是因为小微企业的规模小因而使其灵活性强。小微企业的一个重要特点是其管理层次简单，往往是两层，因此其命令传达的速度快。第二个方面是小微企业数量多。根据工信部的数据显示，我国中小型企业数量几乎占了企业总数的99.7%，而其中小微企业比例高达97.3%。第三个方面是小微企业的融资能力差。贷款和民间借贷是小微企业主要的融资手段，所以当小微企业面临资金周转困难时，往往无力回天。第四方面是小微企业会计核算体系十分不完善，账务方面模糊。大多数小微企业的财务核算体系都没有建立,其会计人员的专业水平也没有达到完成账务核算水准。第五个方面是小微企业内部经济结构纵横交错。小微企业内部经济结构大多数是私营民营企业，少部分是一些国有集体和国有独资企业，在处理日常的业务中，常常会出现情况。

1.3 小微企业所得税优惠政策的演变

1.3.1 原小微企业所得税优惠政策的回顾

2003年至2016年这13年期间，我国对于小微企业的重视在其出台颁发的一系列税收优惠政策中体现的一览无余。并且依据小微企业面临的困难和政策实施中产生的问题，一直在不断地完善改进中，帮助小微企业能有更好的发展，有更好地得到税收优惠待遇。

1.3.2 目前小微企业所使用的所得税方面的优惠政策

由于小微企业数量不断增加，并且发展越来越快，在促进经济发展和增加就业机会中显得越来越重要，促进小微企业的快速发展就显现的越来越重要。因此，我国在继2014年的基础上，于2015年又出台了新的优惠政策来鼓励和扶持小微企业的良好发展。2015年至2017年这三年期间，我国对小微企业实行的政策是：针对企业年应纳税的所得额小于包括等于贰拾万元的小微企业，根据我国的相关税法规定，按其利润所得抵扣50%再计入其应缴纳的所得税额，采用20%的所得税税率来缴纳企业所得税。

2 新税法下小微企业存在的问题

2.1 法定性不足

国家的行政机关制定我国对小微企业出台的税收优惠政策，并非由国家立法机关来制定。这就出现了政策的制定和实施不突出我国税收政策规定的原则的问题，不严谨和不规范使得其可能会引起一系列问题。小微企业的税收优惠政策也是各个税种各自执行相应的政策，缺乏统一的实行原则，这样就容易出现，税种间相互矛盾不统一的现象。

2.2 税收优惠力度过小

税收优惠力度过小，主要体现在两个方面。第一个方面，如表1所示，原来的《企业所得税》对小微企业的优惠税率有27%和18%。我国的企业所得税率20%，相比于国外的小企业所得税率，显得过高。第二个方面，按照2015年新出台的税收优惠政策，对年应纳税所得额小于等于20万元的企业。相对于25%的基本税率，只有15%的所得税优惠。

2.3 税收负担不公平

税收优惠政策的不公平性主要表现在对于差不多规模的小微企业，个体工商户和公司这两种不同的组织形式，享受到的小微企业所得税优惠政策的力度差距很大。从个体工商户方面来讲，只需要缴纳个人所得税，而不需要缴纳企业所得税。但是，在企业方面而言，不仅需要缴纳企业所得税，同时个人所得税也要缴纳，并且企业主还要缴纳个人所得税。

国家给予小微企业所得税的这一不公平税制的出现，必然会引起我国企业更多朝着个体工商户方向发展，将会不利于小微企业的发展。对于小微企业的健康发展，企业以公司这一组织形式来发展会更好。

3 就改进所得税税收优惠政策所提出的一些建议

3.1 消除税收政策对企业组织形式的影响

我国应该借鉴美国、日本等发达国家的成功方式，对于符合条件的小微企业，在加强税收管理的基础上，可以给予相应的纳税选择权。

3.2 加强税收政策的宣传力度

政策出台以后，相关的部门应该建立网络服务系统，及时在网上服务平台公布，使最新的税收政策和涉税信息能够及时准确的宣传出去。每年要做好会计人员从业资格证继续教育的工作，定期开办针对小微企业的税收财务宣传培训和最新财务知识的讲座。以帮助小微企业的会计人员提高自身的财务水平和纳税意识，并且能够及时有效地掌握最新的税收优惠政策来帮助小微企业更好的实施和利用这一优惠政策。

3.3 简化征管程序

小微企业所得税优惠政策的改进可以从下面两方面下手：一方面，纳税相关工作可以简化，但不能凭自己的主观意愿来进行实施，要做到依法纳税，严格执行。另一方面，优化征管服务体系。服务体系是税务机关需要进行优化和完善，本着平等服务的态度，简化办税过程中一系列手续，并且提供相关的纳税咨询服务。具体的操作步骤：第一，对于纳税人服务的问题上，要一视同仁的对待所有的纳税人，不能因为有的纳税人纳税金额巨大，而自动轻视了纳税额少的纳税人的错误思想；第二，简化办税的过程和提高办税的效率，税务办理人员在进行记录税务、领购发票、申报纳税、减免政策等步骤，因要为纳税人提供方便；第三，完善和简化税务咨询制度，为小微企业提供快速有效的信息咨询服务，并且充分发挥税务部门接触面广和信息充分的有利条件。

4 结语

在世界大舞台上看，国外的法律和政策的规范与效率比起国内更加完善。所以，我们一方面加强法律意识的同时，也要想想怎么样能符合我国的国情。在建设小微企业发展的税收优惠法律政策体系的过程中，不单单要想国内外经济环境变化和经济增长方式不同，也要同时照顾到税收优惠的实际实施。因此，对于完善小型微利企业所得税优惠政策还需要进行进一步的分析研究。

目前，财政部在2016年已经出台颁布了新的相关税收优惠制度，小微企业在以后的税收优惠工作中将会比之更规范点。相信只要我们能针对研究中发现的问题投入相应的改革措施，并积极分析解决新问题，我国的小微企业所面临的商业环境会越来越好。

[1]吕献荣.促进中小企业发展的税收政策建议[J].财会月刊:综合版(中),2010,(6):28-29.

[2]曾科.“论我国中小企业税收优惠法律制度的完善”[J].传承,2010,(30):124-125.

[3]姜莉娜,贾绍华.助力中小企业发展的税收优惠政策研究[J].扬州大学税务学院学报,2009,(6):9-13.

F276

A

1003-2177（2017）06-0016-03

上官周匆（1991—），男，汉族，浙江杭州人，重庆工商大学会计学院会计硕士，研究方向：企业会计；刘亚(1992—)，女，汉族，重庆人，重庆工商大学会计学院会计硕士，研究方向：企业会计。