浅议企业财务报表舞弊行为特征及预警信号

2017-09-27张艳王丽辉王微

商场现代化 2017年17期

张艳+王丽辉+王微

摘要：财务报表舞弊行为严重影响着企业会计信息的真实性，影响着会计信息使用者的决策，以及影响着财务报表使用者的利益，财务报表舞弊行为客观存在于世界各国，近几年我国对于财务报表舞弊行为加强了重视和进行了一定的控制，但依然有上市公司通过会计造假来获取不正当的利益，严重阻碍着我国经济的发展。因此，加强对企业财务报表舞弊行为的控制力度势在必行，抓住财务报表舞弊行为的特征以及预警信号，及时防范与控制风险就显得尤为重要。因此，本文将对企业财务报表舞弊行为的特征以及预警信号进行分析，对惯用的财务报表舞弊手段进行分析。

关键词：财务报表；舞弊行为；特征

财务报表舞弊指的是通过对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略，来达到欺骗财务报告使用者的目的，其方法有通过对会计记录或凭证进行更改、伪造；提供错误的财务报告信息或忽略重要的信息；有意误用会计原则。财务报表舞弊行为对会对企业自身的健康发展产生不利的影响，使资本市场资源配置机制遭到破坏，并且打击投资者和社会公众的信心。因此，企业应通过对财务报表舞弊行为的特征和预警信号进行有效地识别，进而采取针对性的措施加以防范和控制，避免给企业带来严重的损失和阻碍我国经济的健康发展。

一、企业财务报表舞弊行为的特征及预警信号

1.企业财务报表舞弊行为的特征

（1）财务报表舞弊行为大部分都有企业的高管人员的参与，通过精心的设计，设法掩盖自己的罪行，来瞒过注册会计师的审计。它以会计数据为客体，对其进行篡改、伪造，使用不恰当的会计方法以及恶意变更会计政策，来达到对财务报告中的会计数据的更改，使造假人员能够从中获利。财务报表舞弊的方式复杂多样，十分隐蔽，它带来的危害很大，甚至能够使一个企业走向灭亡。

（2）财务报表主要项目的金额在前后期发生异常的变化，会计利润与财务报表所反映出的现金流量存在很大差异。受企业的经营活动影响，企业的财务报告的主要项目的金额会在不同的会计期间有变动，在正常的情况下，这种变动是有规律的正常变动并且企业能够对此做出合理的解释。而当舞弊行为产生时，主要项目的金额变动会比较大，且无法找到合理的变动规律。

（3）财务报表的主要财务指标出现十分不合理的情况。当舞弊行为产生时，其主要财务指标会产生不合理的变动，主要是与上一年的同期数据、同行业的平均水平、该项指标历史最好的水平作比较，若差异较大，则说明财务报表可能存在舞弊行为。

2.企业财务报表舞弊行为的预警信号

（1）从管理层来看，若管理层给企业的经营人员设定了过于激进甚至不切实际的财务目标，并且持有很高的期望；过分关注企业的盈利趋势，并且采取激进的方式来对企业的股价进行维持；通过主观的职业经验判断来对企业的资产、负债、费用等进行确认等。当企业管理当局具有以上行为时，则说明企业有可能存在财务报表舞弊的行为。

（2）从关系层面来看，通常情况下包括企业与会计师事务所、金融机构、监督机构以及关联方的关系。首先，当一个企业频繁地更换会计师事务所，不论企业是处于主动方还是被动方，这都说明该企业有可能存在财务报表舞弊的行为，因为当注册会计师出具非标准无保留意见或者当注册会计师发现企业的问题与自身的职业道德产生矛盾时，均会使企业对会计师事务所进行更换，若无正当理由，企业频繁更换会计师事务所，则说明企业很可能存在财务报表舞弊的行为。其次，再看与金融机构的关系，若企业的高级管理层或董事会成员与金融机构的主要人员保持着密切的联系，或是向金融机构借巨额的贷款等交易，通常情况下企业是有充裕的现金流的，但若发生以上行为，则说明很有可能企业的资金遭到了挪用。再次，当企业的高层管理人员或是董事会成员受到监管机构的批评或者处罚，或者与当地的税务机关的关系存在异常，则很有可能该企业在税务方面存在着舞弊的行为。

（3）从行业的层面上来看，同行业之间的经营特性、盈利能力以及发展环境存在着一定的相似性和可比性，因此当一个企业的财务报告的重要项目指标和同行业企业之间存在着较大的差距，与该行业的发展规律不协调，则说明很有可能该企业存在着财务报表舞弊的行为。主要可以通过对企业与同行业的业绩增长情况，公司规模变坏情况，毛利率的情况以及企业对资产的运营能力的情况进行分析比较，发现其中存在的差异，当不合理的异常发生时，则需要投资者对此引起重视。

（4）从企业的组织管理方面来看，组织机构过于复杂并且拥有存在异常的子公司，企业内部控制薄弱，管理层人员存在问题。过于复杂的组织机构的设置会加大检查的难度，由于通过子公司进行财务造假会更加隐蔽一些，因此一些企业会通过对子公司进行远程操作来达到财务造假的目的，而薄弱的内部控制更是为舞弊行为提供了空间。因此企业的组织设置若存在以上问题，则需要引起重视，有可能会产生财务报表的舞弊行为。大多财务报表舞弊行为的产生都有企业高层管理人员的参与，因此若企业高层管理人员存在异常的变动，或是其个人的财富与企业的资产存在着密切的联系，则有可能企业存在财务舞弊行为。

二、识别可能存在财务报表舞弊行为的重要指标

1.应收账款的周转率，应收账款的周转率影响着企业资金的周转和偿债能力，当应收账款的周转率越高时，企业的资金周转越快，但在实际的生产经营活动中不能盲目使用该指标，这需要企业结合自身的经营方式，例如季节性经营的企业就不适合使用该指标。

2.企业的销售毛利率，它是企业每一元销售收入除去销售成本之后的可以用于期间费用以及使企业盈利的钱，当企业拥有足够大的毛利率时能够获得盈利，因此企业要客观分析其销售毛利率，进而对企业的销售收入和成本的配比进行分析与判断。

3.企业的营业利润率，它包括营业利润、利润总额和净利润，企业的营业利润率越高，则表明其获利能力越强，具有较强的竞争力与发展潜力，对企业的營业利润率进行分析，能够对企业经营情况进行了解与掌握，对企业经营活动的稳定性和是否面临风险进行判断。endprint

三、企业财务报表舞弊的惯用手段

1.虚增资产，对资产的确认与计量具有较大的随意性，权属不够明确，甚至虚拟资产。例如提前确认收入来达到对收入的虚增，虚构经济业务来增加虚拟的收入，增加资产的折旧年限，减少各项准备的计提等方式，导致企业经营业绩和利润的虚增，对企业投资者的决策产生误导。如科龙在2002年至2004年间，通过虚增主营业务收入、计提坏账准备等手段，虚增了3.87亿元的收入。

2.通过对费用的减计来达到对利润的增加，主要是通过人为地隐瞒财务费用、管理费用等费用的支出，来增加企业的利润，

3.隐瞒关联方，通过关联交易进行利润的操纵，以此来提高企业的收益，例如北生药业以向关联方支付预付工程款和往来款的形式达到了对资金的转移。

4.企业为維护自身的形象而刻意隐瞒重大事项，如企业的实际贷款情况，未解决的诉讼问题等，企业为维护自身形象而隐瞒这些情况，将会对投资者的决策产生误导。

四、防范企业财务报表的舞弊行为

1.完善行业准入制度，提高会计从业人员的专业技能和加强会计从业人员的职业道德培训，这两个因素对企业的财务工作产生着重要的影响，会计从业人员是财务报表舞弊行为产生的主体，因此提高技能与加强职业道德的培训，能够在一定程度上降低财务报表舞弊行为产生的可能性，从而确保企业财务报表的真实性。

2.企业自身要完善内部控制体系，抓住内部控制的薄弱环节，充分发挥企业内部审计部门的职能，防止领导层面对财务报表的随意操控，防止舞弊行为的产生，阻碍企业的健康发展，误导投资者的决策。

3.国家要完善相关的法律，当前我国企业的财务报表舞弊行为被查出之后，没有受到严厉的惩罚，财务报表舞弊行为依然得不到有效的控制，因此国家对相关法律的完善，加强执法的力度，将对财务造假行为产生有效的控制。

五、结语

企业的财务造假行为严重影响着企业自身的健康发展，也阻碍着我国经济的良性发展，因此，必须加大对财务报表舞弊行为的惩罚力度，对财务造假行为进行有效的控制。

参考文献：

[1]尚清.上市公司财务报表舞弊的典型特征分析.

[2]白春影.我国上市公司财务舞弊特征的识别.[D].2006.