强化内部审计质量控制若干问题的思考

孙艳

【摘 要】本文结合对内部审计工作的实践和认识，对内部审计质量控制方面存在的有关问题进行了深入细致的探讨和论证，总结了内部审计质量控制不到位、审计质量不高的4个方面和10种表现形式。结合实际工作需要，提出了加强内部审计质量控制的相关对策，对指导实际工作具有一定的借鉴作用。

【关键词】内部审计；质量；控制；分析

一、当前企业内部审计质量现状分析

我国自1983年开始实施社会主义审计制度以来，企业内部审计作为审计体系的重要组成部分也应运而生。2003年5月1日起修订后的《审计署关于内部审计工作的规定》的实施，一系列内部审计准则相应出台，内部审计规范化建设步伐明显加快。但从内部审计的实践看，多年来仍然较为普遍地存在重项目数量、追求审计覆盖面，重查出问题、忽视对问题的处理，从微观发现问题、忽视从宏观的角度和深层次的矛盾中认识和解剖问题、分析和解决问题，审计质量不高现象较为突出。

主要表现可以归结为4个方面、10种表现形式：

1.审计准备方面

表现之一：审前调查不到位，质量不高。开展审前调查是编制好审计方案、实施审计的基础性工作。内部审计准则对审前调查的内容和方式方法都有明确要求，但在实际工作中，仍有相当一部分审计人员不搞审前调查

表现之二：审计实施方案编制不到位、质量不高。主要表现如：审计方案过于简单、重点不突出、操作性不强、针对性差。

2.审计实施方面

表现之三：审计工作底稿使用不规范。较为突出的是存在底稿使用不规范、格式不统一，有的甚至以信笺、白纸代替审计工作底稿，有的底稿仅单单地记录审计发现的问题和数据，一些与审计方案确定的相关内容和审计报告反映的数据内容却不做记录，“方案-底稿-报告”三者之间内容缺乏必要的勾稽关系。

表现之四：审计证据缺乏应有的相关性和充分性。从实际操作上，一些内部审计人员对审计证据的重要性缺乏必要的认识，存在取证手续不完善、取证材料不充分的问题。

表现之五：综合归类和复核工作不到位。按照要求，审计组长或者项目主审人员对各审计组成员编制的审计工作底稿和取证材料应进行综合归类和分析复核，发现问题及时采取纠正和补办措施，但在实际操作中，这方面工作尚未引起足够的重视，形成盲区，由此为项目质量埋下了隐患。

3.审计报告方面

表现之六：审计报告内容不规范。同样类型的审计项目在不同的内部审计机构间存在不同的写法；审计评价部分更是各出一辄，没有统一的评价标准。

表现之七：审计报告格式不规范。有的比照国家审计机关的报告写法；有的则按照领导要求和思路写成工作汇报稿。

表现之八：审计报告征求意见环节不到位。按照要求，审计报告经审计组研究草拟后，应将征求意见稿送达被审计单位征求意见。但是调查发现：仍然存在未保留报告征求意见稿、无征求意见的文书送达回执、无被审计单位对报告的反馈意见、无审计组对反馈意见的会议讨论记录等。

4.后续审计方面

表现之九：后续审计工作不到位。根据修订后的《审计署关于内部审计工作的规定》和内部审计准则，在审计报告出具后，应在一定的时间内开展后续审计。但是在实际操作过程中，较为普遍地存在未开展后续审计问题，有的即便开展了这项工作，也是程序简单、内容单一，不能真正发挥后续审计的作用。

表现之十：问题整改的检查记录不规范。按照要求，审计组开展后续审计时应对照审计报告对审计发现问题的整改要求，进行必要的查阅账簿、取得执行情况复印件和有关整改文件等工作。但是从调查情况看，一些开展后续审计的单位，普遍缺乏严格、完善的后续审计工作记录，未能把后续审计同正式审计给与同样的对待。

二、加强内部审计质量控制的相关对策

1.树立风险意識，实现内部审计职能的转变

根据审计署《关于内部审计工作的规定》：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”。不难看出，《规定》强调内部审计是一种独立的监督评价行为，体现了不同环境下对内部审计的不同要求和内部审计的发展趋势。

2.加强内部审计队伍建设，为提高审计质量提供有力保证

建设一支高素质的内部审计队伍：（1）把好“入门关”，本着优化人才结构、合理整合审计资源的原则，配足配齐内部审计队伍。（2）适应形势发展和内部审计工作的需要，加强队伍素质教育和培训，使审计人员能够掌握熟练的审计技能，具备驾驭审计工作的能力。（3）建立健全和完善内部激励和约束机制，提高内部审计人员的凝聚力和战斗力。

3.加强内部审计信息化建设，加快推进计算机辅助审计

加强内部审计信息化建设，强化计算机审计，是全面提高审计效率，提高审计质量的重要措施，也是内部审计发展的大趋势。内部审计机构应认清形势，积极应对，着力加强审计信息化建设，重点配置适应内部审计工作发展需要的计算机设施和网络设施。

4.采取有力措施，健全内部审计项目质量管理与控制体系

从实行审计项目目标计划管理和成本预算管理、规范内部审计工作程序、建立健全内部审计质量标准、建立有关内部审计质量检查评比制度、审计资源合理整合等各个方面入手，使内部审计质量控制成为一个体系，贯穿于整个内部审计事业发展的全过程；学习国家审计、国外内部审计的先进经验和方法；建立和完善严格的质量控制责任追究制度，实行审计质量分级、分层次负责制的全员控制，明确各自所应承担的质量控制责任和发生质量事故的责任追究办法；建立内部审计人员素质控制体系，主要对内部审计人员的政治标准、业务标准、文化标准等实行动态控制。endprint