合并报表关键环节研究

邱丹

【摘 要】合并财务报表是用于企业集团对集团财务状况、运营状况和资金流进行反应的一种会计报表，在实际操作中，合并报表的编制是一个复杂的过程，我国企业在合并报表编制中采用“权益基础”的理念规范财务报表的编制，本文主要针对合并报表关键环节易出现的问题进行阐述，提出解决对策。

【关键词】合并报表；企业集团；关键环节；问题；对策

一、引言

随着企业规模的扩大和企业集团的产生，母公司对子公司有绝对控股权，独立的会计核算已经不能满足母公司对子公司财务状况和经营成果的控制，出于经营利益和企业集团整体收益准确反映的考虑，合并财务报表编制成了企业集团财务管理的一项重要工作。政府部门也希望全面了解纳税企业的整体财务状况和经营成果，以便更好地制定相应的经济政策。我国企业合并报表编制对于大多数财务人员来讲还存在着一些理解方面的困惑，同时会计合并报表做的不够规范，现就相关内容笔者进行一些探讨。

二、合并财务报表中关键环节的问题

合并财务报表反应的是整体企业集团的经营成果、财务状况，是针对母公司和子公司的资产负债表、利润表、现金流量表、权益变动表和附注进行编制，由于种种原因合并报表在编制上存在许多缺陷不能全面反应整体企业的财务信息，以下是合并报表关键环节常出现的问题总结：

1.合并报表编制方法的问题

（1）我国合并会计报表以“权益基础”为编制理念，合并时实行权益结合法、购买法，由于这两个法不够完善，企业集团财务合并无法可依，导致企业财务合并报表方式方法百出且不合理。

（2）我国合并报表合并时没有充分考虑无形资产的价值。在合并编制时把被投资企业的净资产的一部分也作为合并的对象抵减母公司的投资，在企业财务合并编制上没有细分被投资企业盈余是不合理的。

（3）关于合并差价的具体阐述不明确，容易导致财务人员在合并报表编制时随意填写差价。

2.合并报表编制范围的问题

我国合并报表对于间接拥有比例计算方法、暂时性控制问题、实质控制的判断标准等都没有明确的规定，导致财务人员在复杂持股合并上存在分歧，编制出合并财务报表差异很大，随意性强。合并报表的关键环节必须得到重视，这样才能更好的促进财务报表合并的科学性，但是也要控制好合并报表的编制范围，范围过大不仅会影响报表的准确性，而且会导致会计的工作量过大。

3.会计政策的问题

我国合并报表规定子公司与母公司在实行的会计政策不一致时，以母公司实施的会计政策为主，这给子公司的财务工作带来了一定难度，子公司实行的会计政策一般是符合子公司实际的准则，与母公司出现差异是在所难免，合并财务报表调整会计政策对于子公司来说容易出现会计信息的失真、缺失。

4.合并报表反映信息的问题

我国企业合并财务报表由于政策的不够完善、合并范围和方法不合理，再加上企业集团母公司与子公司实行的会计政策的出入，合并报表不能如实反映企业的整体经营状况和成果，只是流于形式的财务数据，与实际财务状况矛盾重重，不能为企业集团提供有效的决策依据。

三、解决合并财务报表的问题的对策

1.采用科学的合并报表编制方法

针对我国合并报表编制存在的弊端提出几点改进方法如下：

（1）进一步明确合并报表关于权益结合法和购买法的规定，利用权益结合法编制合并报表时，既要考虑企业合并的损益和预期损益能否实现，又要考虑企业集团投资主体的投资成本，明确母公司投资和收益的状态，更加便于科学有效的分析企业集团的整体经营能力。

（2）我国企业合并报表可以借鉴欧美国家在合并编制时充分考虑企业无形资产（商誉）的因素，并进行详细的划分，这样在合并财务报表时更容易分辨企业的财务、经营状况。

（3）对于企业集团投资盈余进行科学划分，投资时的盈余是作为被投资企业的净资产，投资后的盈余是企业财务合并的对象，而不是把全部投资盈余作为投资主体的投资盈余递减；第四，完善我国合并报表关于合并差价的说明，规范合并差价的编制方法。

2.明确合并报表范围

明确合并报表范围更有利于财务报表的合并编制和有效反应企业集团财务状况、经营成果。

（1）应当完善合并报表关于间接拥有比例的计算方法，对于母公司间接拥有被投资企业的比例做出充分的说明，以利于合并报表做的更加规范和科学。

（2）在控制的基础上，明确暂时性控制的范围，明确暂时性控制时间，具体控制流程和操作，把应当纳入合并范围的子公司业务纳入合并报表编制中，完善合并报表。

（3）应明确合并控制的标准，把纳入合并的子公司标准，做到细致可参考，为企业合并报表提供依據；最后，企业在明确财务控制权时，应当根据企业的实际情况，维护财务合并报表的严肃性。

3.制定和完善统一的合并报表政策

由于企业在实际合并报表时存在行业之间的差异，会计信息的可靠性和可比性的因素受到会计政策的制约。企业在实行合并报表时一方面是依据企业的实际经营状况；另一方面是根据会计信息的可靠性和可比性的权量。在保证会计信息真实的前提下，首先考虑的是会计信息的可靠性，在特殊业务的情况下，会计信息的可比性显得更为重要，可以作为不纳入合并的范畴，或者纳入合并报表单独披露。总之，在制定会计政策时，以可比性为基础，当然，可靠性在实践中更应当给予重视。只有制定统一完善的合并报表政策，才能从根本上促进合并报表的完善与准确性的提升，此外，企业内部在制定相关政策的时候，应该以会计视角作为重要的参考依据，而不是仅仅靠开会进行口头决策。

4.统一合并流程与原则，保证合并报表信息的真实、准确

企业在编制合并报表过程中，为避免投资主体与被投资企业之间合并编制、合并范围之间的差异导致合并失误的问题，从而提高合并报表的准确、可靠，真实反映企业集团的财务状况和经营成果、资金流等，保持统一合并原则是必不可少的。在进行合并之前，首先要核对财务底稿的真实有效，并进行系统的整理，从而发现母公司和子公司在财务状况和经营方面的一些细节问题，遵循利益法调整或抵消财务信息，避免重复记账的情况发生，对财务信息的调整和抵消有助于快速进行财务报表的合并编制。最后统计母公司和子公司的资产、负债、收入，分析总结相关数据，最后填入合并财务报表中，完成合并报表编制工作。在合并编制的流程中还要注意母公司和子公司在编制方法和范围方面存在分歧时，应统一权益结合计算的标准和范围，必要时对于分歧严重的问题参考欧美国家的先进编制方法，最终统一编制方法，对于考量是否纳入合并范围的子公司，母公司和子公司应当统一分析评估子公司财务部门的操作流程，统一控制权标准，明确合并结算时间，做到合并表格编制的统一管理。在统一合并原则时对合并财务报表实行披露制度也是提高财务合并报表质量的重要途径，对于我国企业存在的财务信息造假失真现象是个有效的监督行为，有助于规范企业的合并报表编制，提高企业的财务管理水平，保证合并信息的准确性。

四、结束语

我国市场经济的不断发展和完善，企业的规模和结构也在发生着变化，越来越大的企业规模，在企业财务管理时难度不断加大，母公司要实现对被投资企业的财务控制，掌握整个企业的财务、经营、资金的控制权，实施合并报表是必然的措施，在我国相关法规不健全的情况下，顺利实现合并报表并非一件容易的事情。企业合并报表中出现的问题反映出我国企业在合并财务报表编制上的弊端，只有充分正视问题，在关键环节上有效利用科学的编制方法，准确把握编制范围，才能真正解决问题。

参考文献：

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