基于税负角度的建筑业“营改增”影响分析

陆静亚

摘要：“营改增”是我国经济发展新时期在税收改革方面所做出的重要举措，目的就是为了减少企业税务负担，避免重复征税的现象，通过税收的合理化来促进企业发展的正规化。建筑行业作为我国的主要支柱产业之一，必须对“营改增”政策进行科学解读，合理应用，掌握“营改增”政策对建筑业的主要影响，采取有效的应对措施，发挥“营改增”的重要作用，改变企业的经营状况。

关键词：税负角度；建筑业；“营改增”；影响；策略

我国税收的本质就是取之于民，用之于民，“营改增”的实施就是为了减轻企业税负，为企业提供良好的经营环境，促进企业快速发展。如何能够适应时代的需求，与国家政策相结合，把“营改增”有效的应用到企业发展当中，是当前建筑业的核心话题。本文通过对“营改增”前后建筑业税负变化情况的科学分析，查找建筑业税负增加的具体原因，并提出相应的解决措施，助力于减轻建筑业税负，实现建筑业税务管理的科学性、合理性和实效性。

一、施行“营改增”后，建筑业税负的变化

为了能够更科学的从税负角度探究“营改增”对建筑业的影响，必须对“营改增”所带来的建筑业税负变化进行科学解析。笔者为了能够更准确的、客观的研究这一问题，进行了建筑业税负变化情况的相关调查，根据建筑业协会提供的相关信息，我们以业务发生数为样本进行调查对象选取。此次调查时间为2015年，共选择了132家建筑企业，其中16家企业在施行“营改增”后，税负下降，而剩余的116家企业税负没有减少反而上升，平均税负达到了5.85%，和营业税的3%进行比较，增长了94.51%。这就违背了国家施行“营改增”的本质目的，这种不减反增的现象令人深思，而且一些税负减少的企业，减少的效果也不是十分明显，和施行“营改增”后理论上税负减少的效果差距较大。

二、建筑业“营改增”后税负减少效果不明显和发生增长的主要原因

（一）营业税改征增值税后，税率偏高，抵扣较少导致税负增加

从实际调查中我们可以发现，很多建筑企业并没有从“营改增”中得到良好的减负效果，反而是税负增加现象较为明显。这主要就是“营改增”后，原有的营业税按照3%的税率进行征收，改征增值税后税率变为11%，虽然营业税征收的基数要大于增值税，但是由于建筑业在实际生产过程中所涉及到的人员、设备、物料、劳动关系等等都非常复杂，所以在进行进项税额抵扣之时就会出现各种不同的问题，导致税额抵扣较少，再加上高税率的影响，致使出现减负效果不明显和税负增加的现象。

（二）进项税额抵扣专用发票取得困难

取得增值税专用发票是实现进项税额抵扣的前提，但是在实际过程中，很多建筑企业在材料采购、人工、机械设备等成本支出方面获取增值税专用发票都存在困难，这就导致税额抵扣无法有效实施，影响了企业减负。如一些项目部在取得发票后，由于各种原因导致发票不能及时到财务部门入账，出现一些漏报和过期的现象，致使无法及时的进行抵扣。

1. 建筑材料采购不规范，影响增值税发票的获取

建筑材料采购成本占建筑业总成本的60%以上，是进项税额抵扣的关键部分，如果建筑材料的进项税额抵扣存在问题，那么增值税减负效果将难以实现。在现实当中，很多建筑企业生产资料的采购过程不够规范，无论是采购的时间、地点、渠道、供应商选择、价格等等方面都存在一定的问题，这就为获取增值税专用发票增加了难度，表面上是节约了材料采购成本，获得了一定的优惠，但是由于没有取得专用增值税发票，无法进行税额抵扣，反而加重了税负。如一些建筑企业从一些农户手中购买砖、瓦、砂石等材料，他们根本就无法为企业提供增值税发票。

2. 增值税专用发票开具过程存在不稳定因素

首先是建筑业所涉及到的生产环节较多，从开发商到建筑商再到分包方，委托关系复杂。其次是材料的供应形式也是多种多样，有的是由开发商进行材料采购，有的是由建筑方进行材料采购，还有就是双方都进行材料采购。再有就是工程款的支付不及时，这都是增值税发票开具过程的不稳定因素，为企业及时的获取增值稅发票增加困难。如开发商工程款支付出现问题，就会影响建材采购款的及时拨付，致使供应商无法进行收入确认，难以开具增值税发票，导致税负抵减滞后，影响税负交纳。还有就是当材料采购由开发商负责时，增值税发票就不能开给施工企业，只能给开发商，造成施工企业无法进行税额抵扣。

3. 固定资产专用发票在税额抵扣过程中存在局限

首先对于建筑业来讲，固定资产的支出成本较大，但使用期限较长，可以服务于多个生产环节和工程项目，但是消费型增值税中明确规定，固定资产的税额抵扣只能在当期进行，对于其他环节和工程所发生的的相关费用不能进行抵消；其次是在实现“营改增”之前，建筑企业购买固定资产的成本所包含的进项税额不能抵扣，而对于固定资产的折旧也不能进行抵扣，这就导致固定资产税额抵扣效果较差。

4. 建筑业存在很多不能抵扣的成本费用

一是人力成本。在建筑业中人力资源成本是仅次于材料成本的重要成本支出，可以达到总成本的30%以上，但是建筑业的人力成本工资支付形式不够正规，人员聘用方式也是多种多样，这就导致难以取得增值税专用发票，无法进行税额抵扣，影响减负效果；二是除了生产资料和人力成本之外的其他成本，比如说水、电、借款利息、技术投入等等方面的成本无法取得增值税发票，难以实现税额抵扣。

（三）纳税时间和地点对税负的影响

首先是纳税时间。根据税法的规定，建筑企业缴税的时间是工程款预收的当天，但是由于工程跨度较长，工程款支付存在分期支付和拖欠的问题，这就会发生某一阶段投入与回收不平衡的现象，影响减负效果；其次是纳税地点。税法规定企业纳税地点即为企业营业执照的注册地点，由于建筑业工程量的增加，企业可能有一些跨地区的业务，这就需要进行发票的收集和汇总，然后上交到总部进行统一的计算和管理。在这一过程中会造成很多麻烦，浪费时间和人力，还会出现一些发票漏报现象，影响企业税负降低，增加了政府的税收风险。endprint

三、在“营改增”政策下有效减少建筑业税负的策略

（一）建筑企业税收减负工作要由专人负责、责任划分清楚、监督到位

首先是成立“营改增”税负管理小组。小组成员要对“营改增”相关政策掌握清楚，并对企业实际的状况详细了解，制定“营改增”相关的应对措施，修订一些不适应的制度，比如说财务制度、采购制度、税收管理制度等等；第二是责任划分明确。对“营改增”的工作人员实行责任制管理，一旦出现问题或者没有达到预期效果，要进行原因分析，并进行相关人员的问责；第三是“营改增”的监督。对于“营改增”工作企业要加强重视，成立监督小组，对“营改增”工作人员、效果和进度有效监督。除此之外，还要制订相应的考核制度，充分调动工作人员的积极性。

（二）规范相关的工作流程，有效取得“营改增”专用发票

首先是对材料采购方面专用发票的取得。要规范采购流程，以获取增值税发票为原则，进行材料的采购，不能单纯地以价格为导向；其次是对材料供应商的选择。要选择信誉好，实力强，可以提供增值税发票的供应商；第三是实现人力成本的税额抵扣。企业要规范工资发放流程，进行科学合理的税收筹划，使这一过程可以开具增值税发票；第四是对于一些不能开具增值税发票的其他成本，单位要结合相关的法律法规和实际情况来采取有效的措施，争取将其转变成能获得增值税发票的项目。

（三）增值税的税率要针对性的分档制定

首先是要根据建筑业的特点和税收的主要内容，进行税率档次的制定，不能一概而论；其次是对于固定资产的税率要根据相关的折旧进行不同时期的税率制定，不能采取当期征收的原则。

（四）消除税额抵扣过程中的影响因素

首先是要对建筑企业获取发票的过程进行有效管控，消除对获取发票的不利因素，加快发票的获得；其次是规范纳税时间和地点。建议将纳税时间改为企业工程款收讫当天，减少企业资金压力。对于一些跨地区的税务征缴，建议实行代扣机制，方便企业纳税，降低税收风险。

四、结语

建筑业在税收方面施行“营改增”过程中，问题较多，有的是企业自身的问题，有的是政策上的问题，要针对相关问题采取针对性的解决措施，实现企业税收减负。因此，我们要科学的理解“营改增”政策，消除“营改增”实施过程的不利因素，实现税务改革和企业减负的协调运行，为建筑业的快速发展奠定基础。

参考文献：

[1]郑坚.基于税负角度的建筑业“营改增”影响分析[J].新經济，2016（03）.

[2]熊玉红.梁萍.建筑业“营改增”后的税负影响及其应对策略分析[A].会计之友，2014（17）.

[3]李兰.肖双琼.建筑业“营改增”的税负变化及影响研究[A].商业研究，2014（03）.

（作者单位：常州市华中建筑工程有限公司）endprint