试析“营改增”对企业财务管理的影响

王世明

【摘要】如今，我国逐渐“营改增”作为我国经济转型的一个切入口，从第一个企业进行“营改增”试点开始，各个企业当中逐渐都开始进行“营改增”的企业财务管理，“营改增”也是我国进行税制改革的首要步骤，它的完成标志着我国的税制改革进入了关键的步骤。“营改增”的与企业财务的影响主要体现在企业的经营管理过程当中。正是因为“营改增”是我国经济转型的一个重要的切入点，所以引起了社会和国家的高度重视，分析“营改增”对企业财务管理的影响成为了必然的趋势。本文将主要从营改增的主要内容与意义、对财务管理的积极意义和提高营改增质量的建议这三个方面来对营改增对企业财务管理的影响进行了具体的分析。希望本文提出的观点对于提高我国企业财务管理的水平、发挥营改增的积极作用以及促进我国经济转型有所贡献。

【关键词】营改增 企业财务管理 影响 主要内容 建议

自从我国开始推行营改增以来，人们对其的关注度越来越高，根据调查的数据显示，我国当前已经有超过13万的企业加入到了营改增的试点当中，营改增的试点范围逐渐的扩大，而且数据还显示，加入营改增试点的企业的县官制度和规定随着营改增的深入而逐渐的完善，这将进一步的推动营改增范围的扩大。因此，我们将营改增看成是我国税制改革和增值税改革的必然结果。在营改增的推广逐渐深入的过程中，对企业的影响逐渐的显现出来，所以根据营改增对企业的影响来做好财务管理规划是现代社会必须要考虑的问题，是企业保持长久发展必须要思考的问题。也是企业想要占据更多的市场，获得较多的纯利润，减少税负必须要探究的问题。

一、营改增的主要内容与意义

（一）营改增的主要内容

营改增就相当于是从一个税种变成了另一个税种，也就是说营改增的实质是水中的变化。具体说来，营改增从字面上来理解就是将过去需要交纳的营业税改成按照增值税的相关缴纳规则来缴纳。而且营改增只需要对二次销售时产生的增值的部分进行缴纳就可以了，之前的部分在生产时已经缴纳过了，只需要进行抵扣就可以了，所以我们说营改增对于降低税收的废油有着积极的作用。最先进行营改增的行业是现代服务业和交通运输业，现在营改增已经在各种行业当中进行推广使用了。

调查的数据显示，营改增影响最明显的是对小规模企业的影响。例如在没有推行营改增之前小规模的服装行业营业税税率大概为百分之五，但是在营改增的政策推行之后，小规模的服装业税率有了明显的下降，它的税率仅仅只有百分之三。征收的一种税。简单的说就是指，一个价值1000元的产品，在生产商进行生产和销售的时候已经对该产品的税金进行缴纳了，所以说当购买者购买以后进行再销售时就只需要对增值的部分进行税金的缴纳，当购买者以1000元购买以1500元销售时，它的1000元的税金就可以进行相应的抵扣，他只需要对之后的500元进行增值税计算就可以了。

（二）营改增的重要意义

营改增的重要意义主要体现在两个方面。一方面营改增对于产业结构的调整有着重要的意义，过去的服务业在进行全额税征收的过程当中经常会出现税负过重和重复征收的问题。而现在，国家在服务业推行了营改增的政策，营改增的政策能够有效地解决过去服务业遇到的问题，而且这项政策可以说是站在帮助第三产业扩大的立场上来制定的扶持政策，所以它能够促进服务业的发展，其中最明显的是促进我国新兴的服务业的发展。另一方面，营改增的税收政策还可以提高我国劳务和货物行业的国际竞争力。过去我国征收营业税，这种税收在征收的过程中遇到出口是不回退还税金的，这就在一定的程度上提高了我国劳务和货物在国际市场上的价格，不利于企业其他国家進行竞争，所以它对出口企业的发展有一定的阻碍作用。但是营业税改收增值税后，我国的税制政策与国际的税制政策就处于同一水平线上了，我国的劳务和货物就可以通过价格优势占据更多的国际市场，从而促进我国出口企业的发展，增强了我国出口企业在国际市场上的竞争力，便于它获得更多的经济效益。

二、营改增对企业财务管理的影响

由于企业在推行营改增政策当中所使用的方法不同，企业的战略目标和基本情况也不同，所以营改增对企业呈现着不同的影响。

（一）税负影响

如果我们仅仅从税负的角度来看营改增一般对两种纳税人有积极作用，对小规模企业的纳税人和营改增的直接纳税人来说都是利大于弊的，在推行营改增的政策以后，小规模企业的营业税就会由一开始的百分之五下降到百分之三；一般纳税人在缴纳增值税时可以对现代服务业的税额进行抵扣，而且发安神的运输费用支出抵扣的进项税额也将大大的提高，抵扣的比率或从一开始的百分之七上升到百分之十一。在这种情况下服务业的发展将进一步的加快。

换一个角度，从交通运输行业来分析时，我们发现交通运输业可抵扣税负在提高的同时税率也明显的提高了，税率从一开始的百分之三逐渐的上升到了百分之十一，所以两者相互抵消以后，税负的变化幅度就不明显了。在对实际的征收数据进行分析后发现，交通运输企业的税负其实还是有所下降的，尤其体现在下降的期间和企业间的差异。

如果某咨询公司收入100万元，人工成本60万元，营业税=100*5%=5万元，城建税和教育费附加=5*（3%+7%）=0.5万元，所得税=（400-60-5-0.5）*0.25=8.625万元，整体税负=5+0.5+ 8.625=14.125万元，如果营改增后增值税100/1.06*0.06=5.66万元，城建税教育费附加=5.66*0.1=0.566万元，所得税=（400- 0.556-60）*0.25=9.859万元，整体税负=0.566+9.859+5.66= 16.085万元，比营改增前税负增加了13.87%

（二）会计核算影响

试点与非试点之间的会计核算也是不同的，我国是在进行试点分析以后才考虑全面的推广的，但有些企业并不是在唯一的地区的，他可能跨越了一个或只是两个地区，而这些地区可能有的是营改增的试点有的不是营改增的试点，所以在进行会计核算的过程当中，难度将大大的提高。所以这些企业在进行会计核算的过程的当中需要考虑到不同的都去之间的税种问题，进行适当的吊证和衔接以后在进行会计核算。endprint

营改增在会计核算方面的影响还包括了混合行业经营的企业，这种企业在进行会计核算是非常的困难，国家规定如果企业不能对各类经营业务的性质进行清晰地划分，不能列出各类事物的核算明细时，要按照税率较高的税种来进行核算。而现在的服务型企业大多都是混合型经营，如果不能对经营业务有着明确的认识就不能降低税负，这对小型服务型企业来说是非常的不利的。所以就需要对不同的税种业务分别进行分析和核算。例如，当前某一项服务业务应该缴纳的营业税是为5%，当服务产业对这项服务的收费是1000元，那么它就需要缴纳50元的税负，此时在理想状态下，即对其它的附加税进行考虑的时候，它的纯利润就是950元。在营业税改收增值税时，改向服务的增值税按照6%来计算，也就是说要保证纯利润保持在950元，那么我们就需要将服务的价格进行提高，此时我们的服务价格就应该收1011元。但是上述的计算都是在理论上进行的，也就是说是在理想的状态下，但是一个企业是不是应该将服务的价格进行提高，或者说应该提高多少，需要对实际的市场状况和企业的基本状况以及国家的政策等问题进行全方位多角度的考虑，需要根据实际的情况作出具体的战略调整。

（三）发票管理影响

过去的服务行业缴纳税费时需要开具的发票比较的简单，只需要开具一个发票就可以了，但是当企业实施了营业税改收增值税了以后，需要开具的发票种类就变得复杂，发票管理的难度将会增大，所以对发票管理的工作人员的能力要求也就更多了。

所以我们首先要对一般纳税人和小规模纳税人的具体概念进行了解，要求能够对一般纳税人和小规模纳税人进行明确的区分，这是因为小规模纳税人和一般纳税人需要交纳的税收不同，需要开具的发票也不同。小规模的纳税人与过去纳税时要开具的发票是一样的，一般需要开具普通发票，而一般纳税人既要出示普通发票还需要出示专用发票。如果发票在使用的过程中出现错误的话就会导致企业面临一些法律的风险。

其次，增值税发票的限额较低，远远地狱了服务业的限额水平，而当企业想要申请大二发票时，所经过的时间又非常的长，这对企业开展其它方面的业务非常的不方便。

（四）纳税主体资格认定的影响

实行营业税时，不须根据纳税人的生产规模和会计核算水平对纳税人进行分类，采用不同的管理方式。而改征增值税后，当纳税人符合《增值税暂行条例》及其《增值税暂行条例实施细则》中关于小规模纳税人的认定标准时，则会被认定为小规模纳税人。否则，将会被认定为一般纳税人。因此，“营改增”后，企业应根据自身的实际情况，及时办理纳税主体资格认定的手续，以免遭受损失。比如，对于某货运公司，在“营改增”后，如果办理了一般纳税人的认定手续，此后购买运输工具（如货车）时产生的进项税额可以用来抵扣销项税额，降低企业的税负。否则，只能计入固定资产的成本，以折旧的方式分摊到每个会计期间，由企业自己负担。

三、结合营改增加强企业财务管理的建议

观察试点企业的情况，我们可以得出结论，营改增对于大多数的企业来说都有着积极的作用，是企业发展的一个机遇。但是行业的性质以及纳税主体的不同会使得营改增在推行的过程当中出现一些问题，有部分企业在推行营改增的政策时没有得到相应的好处，没有获得发展。要将营改增对于企业的促进作用真正的发挥出来，关键还的看企业的相关措施。要使企业的税负真正的降低，我们需要根据营改增的性质和特点，对企业加强财务管理提出了如下的建议：

（一）利用改税契机，加强纳税筹划

1.应该在这一税制制度为试点企业提供市场竞争力的一个机会。通过挖掘客户资源来实现税负的转嫁是一般纳税人降低税负的主要手段之一，增值税的增收范围包括了流通环节的税项，所以一般纳税人可以通过流通环节中的税负转嫁来降低企业应缴纳的税金。举例来说，增值税的应交税务等于进项税务减去除向税务，所以在流通的环节当中，客户就可以获得增值税进项发票可增加增值税抵扣而达到税务成本降低的目的。这样做就可以在一定程度上对企业需要交纳的增值税进项抵扣，从而减少需要交纳的增值税负，获得最大的利益。

2.积极研究营改增税收政策中的特殊条款规定来拓展客户资源。有时企业可以享受增值稅即征即退的优惠政策，这种情况下的税率将得到一定程度的降低纳税主体所承担的纳税负担也将在一定的程度上降低。所以我们说，现阶段我国的营改增税收政策还处于起步阶段，其中的政策还存在一些的“漏洞”，如果企业的财务人员能够对相关的政策进行了解，能够用心的去研究分析相关的政策从而利用更多的优惠政策，申请更多的优惠，从而最大程度的将企业的税负降低。

（二）改进企业账务处理流程

正是由于营改增对发票管理有着这样或者是那样的影响，所以企业要对账务处理的流程方面进行改进，企业要对营改增的相关文件进行深入的研究，要对企业的相关情况进行了解，在此基础之上对账务处理的流程进行优化完善。尤其是在税务的筹划方面，企业应该维护企业利益、对相关数据进行准确的计算和核算、正确的申报纳税。以跨地区企业为例，企业应该在改革刚刚开始的时候就进行主要的业务转移，从而享受更多的税收优惠政策。对于税收来说不可避免的会出现一些不公平的现象，这是因为绝对的公平是不存在的只可能出现相对公平，我们可以通过税制的不断完善来减少税收不公平现象。此外，还可以通过改善增值税的计算、增值税专用发票的取得、汇算清缴方式以及时间等的规定来改进企业账务处理流程。

（三）统一快递业行业归属及适用税率。

统一快递行业归属及使用税率需要保证税收的优惠活动得到切实的落实，从而保证活动的有效性。其中比较重要和需要重点关注的是对票据的管理，账务处理的程序要被企业工作人员了解并遵守，要将税收筹划方面的工作落在实处，避免其流于形式。

四、结论

任何事物都具有双面性，营改增也不例外，营改增对于企业来说是有利有弊的，如果企业能够很好的抓住机遇，积极的迎接挑战，采取合理的措施来运用营改增的话，它就是有利的，它就是企业发展的一个机遇，但是如果企业在推行营改增的过程中没有对国家的相关政策进行了解，对营改增的认识存在偏差又或者是推进的方式不正确的话，那么营改增就可能为企业带来风险。所以说营改增的实施对于企业来说是机遇与风险并存的。企业在激烈的市场竞争当中应该对营改增进行深入的了解主动地学习营改增的有关知识，对国家的相关政策进行明确，防治生产运营过长当中不合法行为的出现，要将营改增对企业发展的积极优势发挥出来，提高企业工作人员的工作素养，要在符合企业发展的基础之上，设计合理的管理计划，并将这些管理计划进行有效的落实，以此来提高企业的竞争力，使得企业能够更好地在国际市场中立足，获得更多的经济收益。

参考文献

[1]李心阳.““营改增””对企业财务管理的影响与对策研究[J].财会学习，2016，（09）：161+163.

[2]吕连菊，邱茹芸.浅析““营改增””对企业财务管理的影响[J].会计之友，2015，（16）：89-91.

[3]张燕.浅析““营改增””对企业财务管理的影响[J].中国集体经济，2015，（04）：88-89.endprint