新税法下企业所得税税务筹划

孔恩乐

摘要：自2008年1月1日开始实行的中华人民共和国企业所得税法为我国最新出台的税法。因此，本文笔者主要是以新税法实行为落脚点，根据新的形势注重分析企业的所得税税务筹划及其该过程中主要注意的事项。

关键词：新税法；企业；所得税；税务筹划

在新税法实行后，在我国的税务格局发生了翻天覆地的变化，为了企业的长远发展，各大企业应该积极关注新出税法的主要内容并且结合发生改变的条例进行企业相对应的改革。

一、企业组织形式的税务筹划

根据我国国家的税法中提出新规定，即普通的公民所得税的税率为百分之二十五，而小型企业的所得税税率可以给予其一定的优惠，所谓的小型企业为一年所得额在三十万元或者三十万元以下。如果企业在所得税中发生了一定的亏损情况，可以用年后结转的方式，但是不能超过五年，所以对这类企业应该设立一定数量的子公司来更好利用这方面的政策，提高企业的经济效益。但是需要明白的是，子公司是独立法人，任何企业盈利都是不能并入母公司的利润，而且当该子公司满足了小型企业的盈利规模，也可以按照百分二十的缴税的企业所得税，再给母公司分配利润时也应该按照分回利润和差异补税差。分公司与子公司不同，其利润和亏损都将和母公司紧紧相连，如果分公司出现盈利的情况，总公司不能增减总体税负，如果分公司出现了亏损的情况，可以降低总公司的整体税负。

举例来说，加入甲公司设立为一个公司，其会计利润额为二十万元，但是实际实现了一百万元，其所得税的税率为百分之二十五，面对这种情况，该企业改革有两种方案，第一种在不存在相关纳税调整事项的情况下设立分公司。第二种情况是设立子公司，并且将子公司的规模达到小型企业的形式，并适当分回利润四万元。根据两种方案进行计算，方案二中通过计算集团公司整体税负为29.25万元，而方案一中分公司需要缴纳的所得税为三十万元。所以得出总结，该企业设计子公司所能过得经济效益更加高。又比如乙公司设立回收期长的公司，通过计算和市场估测，该公司的年亏损会达到三百万元，而此时，假设A公司在此年经过预测会实现利润一千万元，所以该所得税税率应该为百分之二十五。对于这两个公司，有两种情况：第一种设立分公司，第二种是设立全资子公司。通过一定的计算，设立子公司最终乙公司会在该年所得税为二百五十万元，所以公司的整体税负为二百五十万元。设立分公司乙公司的所得税应该为一百七十五万元。比较这两种情况，可以得出设立子公司在该年的所得税大于分公司的，考虑亏损的情况下乙企业应该选择设立分公司，虽然长远看来不能减少应交税额，也可以延迟纳税，非常有利于企业的发展。

二、利用税收优惠政策的税务筹划

企业可以通过合理地使用税收优惠政策可以在一定的程度上降低税收。比如在税法中第三十二条中的主要内容是关于一個企业的固定资产因为科技进步的原因有了更好更先进的技术，所以需要加速折旧的情况，可以缩短折旧年限。在第三十条中，所得税在计算的过程中，可以扣除新技术和新产品的研究和对残疾人员所支付的工资。在第三十三条中讲了企业在利用资源的情况下，符合国家规定的产品的情况，可以计算所得额减计收入。第三十四条中讲到，企业在购买专用设备是关于节能或者对环境有利的时，可以按照一定的比例来减少所得税。在税法中有很多关于企业在运行中的减少税额的条例，企业可以在运行中合理科学得使用恰当这些税收优惠政策，可以降低所得税，企业也可以根据税法提出的条例，趁机进行一定的技术改造，促进企业中设备的更新换代，提高企业本身的市场竞争力，从而大幅度地提高中国企业经济市场。对于废气废渣的回收利用和处理排放，也有利于国家对环境的保护行为，同时也降低该企业的的所得税税负。

如何能够恰当科学地利用《税法》中关于税收的优惠政策，还需要企业对《税法》有充足的了解和记忆。需要注意的是，普通居民不能曲解和使用该税收优惠政策，利用欺骗的手段来降低自身所得税税负。同时，居民的企业应该充分理解和认识到税收优惠政策的使用条件和适用情况，按照固定的条款和步骤来进行优惠政策的使用和手续的办理，充分避免出现因为某个程序的不恰当办理导致丧失对税收优惠政策的使用。

三、利用会计政策的税务筹划

《企业会计准则》中规定，企业的所得税计算过程应该充分参考资产负债表债务法，其是根据负债的账面价值来去定纳税的调整事项，因为计算的不同方式会导致税额的不同，最终导致收益和费用会有一定程度的增加。所以在选择纳税的税额的计算时，需要会计在多种的计算方式中选择税额最少的方式来进行计算。其中，关于存货计价政策的筹划过程首先要了解企业的不同计价方式，计价方式有：个别计价法、先进先出法、移动加权平均法等。在我国《税法》中提到，允许居民企业随意选择一种方式，但是选择完成后是不允许改变的。所以在居民企业在进行选择的过程中，需要根据自身的经济情况和市场环境情况，提前了解每种计价方式对企业纳税税额的影响，考虑企业规模的大小。如果企业处于免税期间，比如现如今的高新企业，可以使用先进先出法，可以选择低价材料价格来作为产生成本，同时也利用较低的产品成本来计算企业的盈利从而尽可能增加该高新企业在免税时期的利润。在免税期完成后，可以申请修改方法。

在固定资产的后续中资产折旧的税务筹划中，需要知道在收入一定的条件下折旧额越大，所得税是越小的。所谓的折旧就是将固定资产在折旧额的使用寿命之内的期限利用摊销的方式。折旧的方式主要有产量法和工作量法和平均年限法。在这样的方法中，加速折旧法使用前期多提折旧，后期少提折旧。在这样的情况下，前期纳税会减少，后期会增加。这样的方式让企业在无形中可以获得了一部分无息贷款，帮助企业的发展。

总的来说，在新税法提出的情况下，企业应该充分利用国家税法形势的表达来采取一定的措施让企业更加顺利地发展。企业除了上述笔者讲述的几种方法以外，还可以采取加计扣除、资产减值损失处理等方式，充分结合当前市场情况和企业发展情况，找到适合自身的税法优惠政策，更好提高企业的价值。

（作者单位：石家庄科技职业学校）