成本收益优化方法分析与研究

（哈尔滨商业大学会计学院 黑龙江哈尔滨 150000）

一、成本收益优化方法综述

成本收益优化主要是降低产品的生产、加工、消费等环节的成本，这是追求企业收益最大化的重要方法。目前对成本收益优化方法进行研究的文献主要有：Henrik Wenzel（1997）指出Xerox公司的复印设备采用了可拆卸设计，使得零部件可以重复使用，降低了购买新零件的数量，从而使得总成本降低。徐玖平、蒋洪强（2003）指出对环境成本进行超前控制可以使企业拥有更大的竞争优势，企业可以充分合理地评价生命周期，不断对其设计进行完善，从而对环境外部成本进行降低，并且可以通过提高材料利用率、废产品循环来增加企业收益。Nagurney A.（2010）通过对供应链网络的运营成本进行研究，指出了网络设计的相关问题，并且提出了相应的优化方法，从而使得总成本降低。张雪玲（2011）提出成本企划法,依次把每个部门形成的成本求和得到产品总成本，然后再通过比例分配到各部门的方法对每个部门的成本进行控制 。张劲松（2012）针对逆向物流，在不考虑消费市场的情况下，分析了三个阶段的收益组成和起始点的成本，建立优化模型，再具体应用到案例，假设回收率固定，通过优化软件求解最优化状态下各阶段数量，体现了优化模型的实践意义。郭传好、陈芳、单而芳（2017）针对短生命周期乳制品的特殊生产，分析了从原材料到生产、流通和消费环节产生产成品的供应链结构的成本收益优化问题。在销售收入一定的条件下，设计了总成本和总收益同时达到最优的规划模型，该模型为非线性混合整数模型，并且又提出了新的增广ε约束方法来求解模型。

从1997年开始，国内外学者逐渐开始对成本优化进行研究，国外学者针对设备零件等重复使用来降低成本，国内学者主要通过降低环境成本等来降低总成本。这些文献都只是从物流成本、环境成本等某一个方面进行成本优化。

二、成本收益综合模型构建

（一）模型假设

在物质流动过程中，主要经过三个环节：生产环节、流通环节和消费环节。生产环节的成本有材料成本、储存成本和废弃物回收再生产成本。生产过程中产生的废产品作为废弃物。流通环节成本是运输产生的运费等物流成本。流通环节中的一些破损产品作为废弃物通过回收加工处理。见图1。

图1 物流结构图?

模型建立的条件假设：（1）储存成本只发生在生产环节；收益只发生在消费环节；（2）不计算或忽略整个过程中的各种损耗；（3）假定各环节的处理能力均在能力范围之内。

（二）变量选择及约束条件

1.变量设定。分别用 A、B、C 表示生产环节、流通环节、消费环节，用D表示废弃物，I为回收率，其余变量设计见表1。

2.约束条件。所有变量为非负数；整个过程满足物量守恒。

（三）模型构建

1.总收入 ZS=QcP

2.生产环节成本AC=QAEA+QAPCA+PA+DZAC

3.流通环节成本BC=PB+DZBC

4.消费环节成本CC=PC+DZCC

5.废弃物成本DC=QADPAD+QBDPB+QCDPC。废弃物掩埋成本DYC=PD1QD1=DC（1-I）。废弃物再加工成本DZC=QD2PD2=DC×I=DZAC+DZBC+DZCC。废弃物经过再加工后进入生产环节的成本DZAC=QD2APD2A。废弃物经过再加工后进入消费环节的成本DZBC=QD2BPD2B。废弃物再加工成本进入流通环节的成本DZCC=QD2CPD2C。

综上，收益的一般表示形式为：

Z=ZS-（AC+BC+CC+DYC）

=QCP-[（QAEA+QAPCA+PA+QD2APD2A）+（PB+QD2BPD2B）+（PC+QD2CPD2C）+PD1QD1]

=QCP-（QAEA+QAPCA+PA+PB+PC+QD2PD2+PD1QD1）

为使收益取最大值，在收入不变的情况下，降低生产环节成本PA、流通环节成本PB、销售环节成本PC、废弃物掩埋成本PD1QD1和废弃物再加工成本QD2PD2就成为重要的方法。生产环节成本PA和废弃物再加工成本QD2PD2不包括消耗的原材料成本，主要是低值易耗品、生产设备折旧等，主要反映为制造费用；流通环节成本PB主要是物流成本，即运费等，反映为管理费用；销售环节成本PC是为了提高销售额而采取活动的成本，计为销售费用；在物流结构中由于筹资产生的费用计为财务费用。

目前我国人民银行、存款保险基金管理机构、银监部门都可以依法对问题银行采取早期纠正和风险处置措施，省级地方政府对农信社负有管理责任和风险处置责任。可建立存款保险管理机构、人民银行、银行业监管管理机构、省级地方政府等共同参与的问题银行市场退出磋商机制，加强监管协调和信息共享，强化协同推进，提高问题银行风险处置的效率。此外，还应进一步明确存款保险管理机构运用存款保险基金参与问题银行接管、重整、破产等风险处置的形式和职责范围，加强相关法律法规之间的有效衔接，完善问题银行市场化退出机制。

通过一般模型不能体现出具体的影响关系，那么，根据它们之间的关系建立以下模型：

Z=PQC-（α0+α1PA+α2PB+α3PC+α4PD）+ε。ε为随机误差项。

三、实证检验及分析

（一）数据来源

本文以2000—2016年制造业为研究对象，剔除数据不全和销售费用为0的年度，得到922个公司，总计7 088个有效样本。本文所需要的数据均来自于CSMAR数据库。

（二）假设提出

根据收益=收入-成本可知，当收入不变时，成本与收益是反向变动关系，但是，在实际情况下，成本的增大也会引起收入的增大，那么，收益就会产生两种情况：收入增大量可以完全弥补成本增大量，使得收益增大。反之，收益减少。

综上，提出以下两个假设：H1：收益与成本呈正向变动。H2：收益与成本呈反向变动。

这里的成本包括销售费用、管理费用、财务费用等各种支出。

（三）相关性检验

以下进一步证明管理费用与营业利润的相关关系，见下页表3。

表1 变量设计

表2 相关性

表3 相关性

表4 Anovab

表5 系数a

表6

从表3可看出，pearson相关系数为0.744，显著系数为0.000，说明两者相关。

从表4（方差分析表）可看出，营业利润和管理费用两者的显著性水平为 0.000，残差 4.363E17。

从表5（回归系数表）可看出，两者的显著性水平为0.000，说明是相关的，结果与表（相关分析）保持一致。

（四）稳健性检验

TPE：总价格效应，PEO：产出价格效应。PEO大于0，说明价格的变动会引起收益的增加；TPE大于0，表明价格、效率和结构的综合变动会使得企业收益增加；反之，收益减少。见表6。

针对2002—2007年具体的制造业进行研究得出，2007年一些制造业行业的产出价格效应PEO发生下降，例如印刷、医药等5个行业，尤其是电子设备2007年的产出价格效应下降了20.1%。而其他的行业PEO为正，表明收益有所提高。即，针对大多数行业，产出价格增加量大于成本的增加量。

收入一定时，成本与收益呈反向变动，即成本增加引起收益减少。但是一般情况下，企业会通过采取一些策略来应对成本上涨，例如提高产品价格、提高效率、调整资本结构等。这些方法单一的执行不能完全弥补由于成本增加而造成的收益减少，但它们的合理综合地进行可以维持营业利润的增长。

四、研究结论及对策

通过设计和分析综合成本收益模型，可以得到以下结论：一是降低成本不是只降低物流成本或生产成本等，而是针对企业发生的各种成本进行综合的考虑，实现资源配置的合理化，从而更加有效地降低成本。 二是在各种成本中，管理费用对收益的影响最大。三是降低成本对于企业实现收益最大化是有效的，但并不是完全合理的，由于企业收入不是一成不变的，单纯的降低成本也是低效率的。在收入变化的情况下，只有保证收入增长量足以抵消成本的增长量，收益才会持续增大。进一步说，企业收益最大时，花费一单位的成本会产生最大量的收入。

针对优化成本收益提出以下对策：一是增加可再生能源的使用，降低成本。某些可再生能源（如风能、太阳能）不会产生有毒、有害、污染环境的气体，这就不会增加环境破坏的风险，同时也降低了外部成本。二是充分合理利用并且提升科学技术，来提高企业生产率。企业可以通过引进科技创新型人才，实现科技创新，再具体应用到企业，进而提升企业收益。三是充分利用网络营销平台和促销柜台，增大宣传效应，刺激消费者购买行为。四是企业可以利用网络增大宣传力度，也可以通过定期促销活动来刺激购买，必定会产生更大的收益。五是加大废弃物的循环利用。由于废弃物的成本也会间接计入到产成品成本，那么，控制废弃物的成本也是增大收益的有效方法。废弃物的循环利用能有效地节约资源，同时也减少对环境的破坏。