内部控制对会计信息质量的影响研究

王丹丹+陈包+刘辉+程余娇

【摘要】企业的目的是使股东的价值达到最大化，这其中会计信息又是股东作出决策的关键依据，因此如何提高会计信息质量具有重要的实践意义。本文主要研究内部控制对会计信息质量的影响，以及如何通过加强企业的内部控制，提高会计信息质量。文章包括以下四个方面：一是内部控制和会计信息质量文献综述，介绍内部控制的内涵、发展历程，以及会计信息质量的内涵和特征；二是阐述基于内部控制的会计信息质量的研究现状；三是分析会计信息质量中内部控制部分所造成的影响；四是提出建议。

【关键词】内部控制 会计信息质量

一、引言

加强、提升会计信息质量，不仅关系到社会经济的可持续发展和维护企业的形象，也关系到投资者、债权人、员工等利益相关者的切实利益。内部控制是公司治理的重要方面，设计并执行良好的内部控制制度，有利于从根本上提高会计信息的质量。因此，本文从内部控制的视角出发，分析会计信息质量中由于内部控制所造成的影响，进而对现阶段提升会计信息质量提供建议。

二、综述

（一）内部控制的概念和发展历程

美国COSO报告对内部控制的定义为：内部控制是为企业运营的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵守等目标的达成而提供合理保证的过程，它需要企业全体员工的参与。我们可以分五个不同的阶段去看内部控制的发展历程：

1.内部牵制。内部牵制是内部控制的雏形。20世纪40年代是一个重要的分界点，在这之前由于整个社会生产力水平不高，所以它是一直处于在内部牵制的阶段。人们对内部牵制的概念在经历很长时间，基本上达成了共识：内部牵制是指一个账户不可以由某一个人完全支配或单独控制。通过责任与权利的划分，公司的业务由多个工作人员或部门共同支配和控制。

2.内部控制制度。第二次世界大战后，资本主义开始蓬勃发展起来，社会生产力的水平也有了极大提高。与此同时，内部控制也随着社会的发展而持续发展，内部控制制度开始初步形成。其重要标志是1949年《内部控制：协调系统诸要素及其对管理部门和注册会计师的重要性》的专题报告的发表。该报告中指出了内部控制的具体方法和措施，比如立法保障公司资产，还有对管理部门的促进作用。同時，人们开始认为应该把内部控制划分为两方面：一是内部管理控制。它是为了提高企业的在整个经营管理过程中的效率，促使大家遵守现有的管理政策；二是内部会计控制。它则是通过对会计数据的真实性和准确性两方面分别进行核对，进而达到对企业的资产进行保护的作用。

3.内部控制结构。美国《审计准则公告第55号》中指出，内部控制结构主要包括三方面的内容：控制环境；会计系统；控制程序。

4.内部控制整体框架阶段。内部控制从20世纪90年代开始进入整体框架的阶段。这一阶段的显著标志是1992年9月美国颁布的COSO报告，该报告提出内部控制的五要素。其中：控制环境要素是基础，其他要素发挥效果必须以控制环境为前提。而风险评估、控制活动、信息与沟通这三个要素则是起到中间环节的作用。如果把内部控制比作一座金字塔，那么监控则处于这座金字塔的最高层，它是内部控制活动的检验和再控制过程。

5.内部控制与风险管理。为了减少企业财务报告中出现虚假信息，美国政府颁布了萨班斯-奥克斯利法案（简称萨班斯法案）。萨班斯法案的出台既是对当时爆发的各种财务丑闻的一种应对措施，也是内部控制发展的一种必然趋势。该法案明确规定了企业管理层的权利和责任，同时加大了对提供虚假财务信息的惩罚力度。在2004年，COSO委员会出台了《风险管理——整体框架》，这个文件的出台标志着风险管理意识已经渗透到内部控制的方方面面之中。

（二）会计信息质量

会计信息质量的的定义是一直处于不断发展中的，不同的学者会从不同角度去考察，因此会得到不同的定义。其中，质量管理专家Juran认为会计信息质量是满足不同需求者对会计信息需求的程度。而Klaus则对会计信息质量有不同的理解，他认为会计信息产品符合会计准则（制度）规定要求的程度才是会计信息质量的定义。而国际标准化组织1994年对会计信息质量的定义是：会计信息质量是满足明确和隐含需要能力的特征总和。

至今为止，人们对会计信息质量的评价标准依然是在于真实性、可靠性、相关性、及时性等。尽管一直以来，我国在立法上强调会计信息质量的重要性，但是并没有提出专门的会计信息质量特征体系。在经济全球化的背景下，会计信息质量的重要性不言而喻，各国政府都高度重视会计信息质量。十八大以来，社会主义市场经济体制建设正在以前所未有的深度和广度展开，各种财务舞弊事件的接连爆发，全社会都深受危害。在这样的国内外背景下，结合国际惯例，建立符合我国社会主义市场经济的会计信息质量评价体系变得尤为重要。

三、基于内部控制视角的会计信息质量研究现状

我国一直深入加强会计信息的质量，但是仍然存在不少的问题。

（一）会计信息披露失真现象严重

一直以来，我国企业普遍存在财务舞弊的现象，它们利用政府对会计信息披露监管的漏洞。企业为了自身利益进行的弄虚作假行为，不仅严重损害了中小投资者以及债权人的利益，还对社会经济秩序稳定造成了严重的负面影响。

（二）会计信息披露的不及时

会计信息质量不仅要求真实性、可靠性，更重要的是信息披露的及时性。只有在第一时间披露企业的财务状况，才能为利益相关者作出正确的决策提供依据。但是，通过分析我国上市公司的数据，可以发现在我国企业普遍存在着披露财务信息披露不及时的问题，往往机构投资者在企业披露相关财务信息之前就已经作出了相关的决策，他们可能掌握更多的企业未及时披露的信息，而中小投资者的决策就相对迟缓。这种会计信息披露的滞后性。为了保护中小投资者的利益，企业不仅要及时按照国家准则规定披露定期报告，还要根据企业的经营变化，及时披露临时报告。endprint

四、内部控制对会计信息质量的影响

内部控制制度的执行对会计信息质量的影响是很明显的，下面本文主要从内部控制要素和内部控制目标两个角度分别对其进行重点分析。

（一）内部控制要素角度

我们从内部控制五要素的角度，探讨内部控制对会计信息质量的影响，分析如下：

1.内部环境是前提条件。良好的控制环境是内部控制制度有效实施的基础，可以保证财务数据的收集、整理、记录和披露是符合企业经营活动的实际情况，从而确保会计信息真实、完整和可靠，为实现企业各项目标创造条件。

2.风险评估是基础。风险评估在识别、分析、评估和应对影响企业经营目标的内外部风险的过程中作用重大。在编制财务报表时，要充分收集相关的资料和信息，识别可能存在的内外部风险。

3.控制活动是必要手段。企业在制定内部控制活动时，尤其要注意：第一，授权控制发生在经营活动的各个环节，必须通过管理层的合理授权，这是各级员工开展工作的依据；第二，科学编制和执行预算，控制有关经营活动等。

4.信息与沟通是必要条件。完善的信息系统可以向管理层、治理层和其他员工传递各自工作中需要的信息。财务人员必须充分考虑各项活动的影响，并与信息提供者进行有效的沟通，才能提供高质量的会计信息。

5.对控制的监督是保证。监督是指既要关注内部控制的设计情况，也要关注内部控制的实际执行情况，是确保内部控制健全性和合理性的重要保证。

（二）内部控制目标角度

1.内部控制的目标要求企业遵循相关的法律和法规。健全有效的内部控制制度能够监督和控制企业各部门的活动，并及时反映和纠正发现的各类问题，保证企业活动的合法性，从而提高会计信息质量。

2.内部控制的目标要求经营活动的效率和效果。这要求企業建立合理的内部控制。这需要企业对负责各项职能的员工进行分工，明确各自的职责，并定期或者不定期考核员工履行职责的情况。这样才能保证企业的经营活动是高效率和高效果的，保证企业披露的财务信息真实、可靠、透明和完整。

五、加强内部控制，提高会计信息质量

尽管内部控制目标包括三方面，但是无论是监管机构还是审计师，对内部控制最关注的都是它对会计信息的改善作用。笔者在研读相关研究的基础上，总结出以下几点基于内部控制视角提升会计信息质量的路径：

（一）完善企业的治理结构和管理机制

加强内部控制能够提高会计信息质量，而内部控制的建设需要依赖于完善的企业治理结构。完善企业治理结构包括三方面：一是完善股权结构；二是优化债权结构；三是完善董事会结构。加强员工的风险意识，提高企业应对突发事件的能力，同时，企业应当建立有效的风险预警机制和应对机制。

（二）加大政府部门的监管力度

政府部门要增强监管的力度，加大对企业提供虚假会计信息的惩罚。企业是以追求经济利润为目的，当企业提供虚假信息的成本远大于其收益时，企业才会放弃披露虚假财务信息。因此，需要政府部门建立和完善相关法律法规，并且严格执行。

（三）加强内部审计制度建设

内部审计是内部监督的重要方式。执行有效的内部审计可以及时发现企业在经营活动中发生错报和舞弊，对相关人员具有引导和警惕作用。加强内部审计制度建设，审计部门需要明确并履行其职责，关注可能存在的舞弊等。同时，建立内部审计与外部审计相结合的方式。内部审计部门固有限制的存在导致内部审计不能完全客观公正的按照自己意愿进行监督和检查。因此，需要发挥外部审计及社会监督的作用。提高企业会计信息质量是现阶段以及长期我们需要关注的重点领域。

参考文献

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