浅谈基层行政事业单位财务内部控制的问题与对策

秦立中

【摘 要】对基层行政事业单位来讲，内部控制主要是针对经济活动的风险进行防范和控制。当前，基层行政事业单位在财务内部控制方面还有许多薄弱环节，本文就此探讨并提出相应的解决对策。

【关键词】行政事业单位；财务内部控制；问题；对策

一、基层行政事业单位财务内部控制方面存在的问题

1.财务会计工作基础较薄弱

一是人员配备不齐且业务水平较低。由于基层预算单位普遍存在人员少的现状，大多数都没有配备专职财会人员，大都由办公室人员兼任，很多单位只配备一名财会人员。而兼任人员大都不是会计专业出身，财会知识水平欠缺，仅限于办理一些简单的收支等业务。而单位的财务会计工作范围广、专业性强，涉及预算编制、预算执行、会计核算、财产清查处置、决算上报、信息公开等诸多内容。要求财会人员必须具备熟练的财务会计专业知识和支付核算系统电算化操作技术，这是新时期预算单位财会人员必须掌握的基本技能。现实中单位财务人员业务水平的限制，影响了以上各项工作的正常开展。二是没有建立必要的财务会计制度或有制度执行不力。有些单位忽视单位内部财会制度建设，有的单位虽然有制度，但制度形同虚设，没有严格执行。

2.预算编制及分配不夠科学

从财政管理角度讲，对单位实行部门预算制，要求单位按时上报预算项目。从单位内部讲，预算体现了单位一定期间收支的预计和测算，是完成全年目标任务的重要保证。预算编制应是一项整体性、全面性的工作。只有单位内部各职能科室、单位都参与进来，对照年初的工作目标，实现科学编制和分解，达到内部各职能部门、单位财权事权的统一，才能更好调动全员的工作积极性，也才能做到对预算执行的有效监督。现实中，普遍存在的问题是，对财政下达的收入计划数，多数单位不能对全年支出项目作出科学规划，不能在内部进行层层分解，容易造成预算执行随意性大，资金发挥的效率不高。

3.资产管理欠规范

按行政事业单位会计制度要求，对单位的固定资产要按照平均年限法或工作量法计提折旧，正确反映单位固定资产的余值。但现实中，大多数单位都没有对固定资产计提折旧。有些固定资产按规定早已到了报废年限，但在账面上仍按原值反映，造成账面价值与实际价值不符。有的单位对资产处置不履行上报国有资产管理部门审批程序，处置随意，对处置收入不按规定上缴国库。有些单位对大批量采购的行政材料管理不严格。财务管理上，没采取入库审验、出库审批手续。会计核算上，没有通过“存货”等科目核算，而是一次性列支，容易造成材料管理的失控。

4.会计岗位控制不严格

有些单位没有严格执行会计岗位责任制，没有实现不相容岗位相互分离。像会计、出纳由一人兼任；国库集中支付系统由一人管理，既当支付申请录入员又当审核员；财务印章由一人管理等。且又没有弥补机制，很容易造成舞弊行为发生。

5.监督检查不经常

目前，对预算单位的监督检查主要是审计和财政外部监督。审计检查通常是经济责任审计和离任审计，这种审计相对较少，通常是一年或更长时间安排一次。财政监督检查通常是一些专项检查，时间相对分散。目前，预算单位除了审计、财政监督外，大都没有建立内部监督检查的长效机制，对一些可能发生的问题不能做到及时发现和解决。

二、加强行政事业单位财务内控建设的建议及对策

1.加强制度建设，提高财会人员综合素质

要建立健全各项财会管理制度，如现金管理制度、支出授权审批制度、支出申请及报销制度、资产管理制度、备用金管理制度等。制度要以单位正式文件形式印发，财务部门要做到制度上墙，做到对财务人员的随时提醒。要加强对财会人员的专业培训，对业务水平较差的，实行脱产学习，严格考核后方可上岗，对确实不能胜任的要调离。要注重财会人员的职业道德教育，使他们做到应有的职业谨慎。

2.增强预算编制的科学性，落实支出责任

预算编制中，要吸收内部科室、单位人员参加，广泛听取他们的意见及建议，根据各业务科室、单位的职能及目标，相应划分支出责任。对一些项目预算，必要时可聘请中介机构进行可行性评估。在此基础上由单位财务部门汇总形成单位总体预算。预算一经上报，要严格执行，不可随意调整、挤占预算指标，切实增强预算的刚性约束。

3.规范财产的核算工作，建立资产清查处置制度

行政事业单位要严格执行相应的会计制度，对固定资产计提折旧，没有计提的要根据合理的方法进行补提，必要时聘请中介机构对资产价值进行评估后再计提，确保账面价值与实际价值相符。建立财产清查制度，对单位财产定期或不定期盘点清查，对盘盈、盘亏情况做出相应处理。建立资产处置制度，严格实行资产处置审批制度，对处置收入及时上缴财政国库管理，严禁坐收坐支。

4.建立会计岗位责任制，严格不相容职务分离制度

对会计岗位及人员应按内控需要健全配足，要明确岗位职责，对会计人员做到合理分工。对不相容职务要严格分离，如会计出纳不能一人兼任，财务印鉴不能一人保管等。个别单位如确实人员少、资金量少，实践中，确实难以做到不相容职务分离的，单位一定要有弥补措施，如实施定期检查或聘请中介检查评估等，确保资金安全。

5.建立内部监督机制，实现内外部监督的长效机制

实践中，单靠审计、财政等外部监督是不够的，实施有效的内部控制，必须建立健全内部监督机制，如实行内部审计制度。对企业来说，实行内部审计制度，是内控体系建设的重要组成部分，也是有效可行的措施。行政事业单位要参照企业做法，建立由相关人员参加的内部审计领导小组，对单位的财务会计等经济活动定期或不定期进行检查，做到经常提醒，防患于未然，发现问题能够及时解决。endprint