现行会计制度下的企业如何选择发出存货的计价方法

【摘要】选择不同的方存货计价方法，将会产生不同的存货估价以及不同的报告利润，这将影响到企业的整体经济利益。

【关键词】存货计价方法的选择 税务负担 存货价值 业绩评价

企业的存货是一种十分重要的流动性的资产，存货计价方法的选择是企业生存和发展的关键，选择不同的方法，将会产生不同的存货估价以及不同的报告利润。

一、案例简介

某电子产品有限公司2010年11月份原材料电源丝收发结存如下：11月1日期初结存数量是1650千克，单价6.3元/千克，总金额是10395元。11月5日购进数量是2500千克，单价6.3元/千克，收入金额是15750元。11月9日发出数量是3251千克。11月14日购进数量是3000千克，单价6.5元/千克，收入金额是19500元。11月15日发出数量是3525。11月20日购进数量是2200千克，单价7.1元/千克，收入金额是15620元。11月26日发出数量是2183千克。11月30日期末结存是391千克。

按照上面结算，分别核算企业存货期末价值、发出成本与利润税收等（计算过程略），已知该公司2010年11月份销售收入为67740.6元，根据上述的材料，

可以得出该公司的简易损益如下：

先进先出存货计价方法，发出存货成本、存货期末价值、税前利润、所得税、税后利润分别为58488.90元、2776.10元、9251.70元、2312.93元、6938.78元。

加权平均存货计价方法，发出存货成本、存货期末价值、税前利润、所得税、税后利润分别为58703.10元、2561.50元、9037.50元、2259.38元、6778.12元。

移动平均存货计价方法，发出存货成本、存货期末价值、税前利润、所得税、税后利润分别为58524.09元、2740.91元、9216.51元、2304.13元、6912.38元。

由于个别计价方法存在着一定的范围局限，其工作量也是十分巨大，成本相对比较起来也很高，所以本文对个别计价方法论述较少。

二、从企业所得税的角度看

企业库存税务规划，应该注重企业的内部环境以及价格的波动，在整体的企业所得税这方面，企业需要选择适当的存货计价方法。“企业会计准则”规定，纳税人要根据自己的实际情况，选择使用自己的方法来确定其实际成本。这一要求，为越来越多的企业选择存货计价方法，提供了广泛的选择范围。因此，选择适合自己企业的存货计价方法能够使企业合理避税，增加企业的经济收入。

然而，个别计价法的工作量非常大，应用范围比较小，只能用于非可代替的库存等，因此它现在不能比较。

方案一：采用先进先出法。库存的成本是2776.1元，发出58488.9元的存货的成本，销售收入67740.6元，9251.7元是应纳税所得额，2312.93元是企业所得税。

方案二：加权平均法计算。计算的加权平均价格为6.69元，存货的库存成本是2615.79元，58703.01元是发出的存货成本，9037.59元是应纳税所得额，企业所得税应为2259.4元。

方案三：移动平均法。计算的期末存货的加权平均价格7.01元，存货的库存成本是2740.91元，58524.09元是发出存货成本， 9216.51元是的企业应纳税所得额，2304.13元是企业所得税。

可以看出，它的购买价格是持续上升时，如使用加权平均法、移动平均法，比之先进先出法，這两种方法得到的税收负担将轻些。当购买价格持续下降时，采用先进先出法是最好的办法，所以先进先出发对该公司是有益的。

存货的发出成本、结存成本、所得税负的影响比较如下（不同的估值方法，在价格变动的情况下的比较）：先进先出方法的物价上涨时的发出成本、期末成本、企业税负分别是最小、最大、最大，物价下跌时的企业税负是最小；加权平均方法的物价上涨时的发出成本、期末成本、企业税负分别是最大、最小、最小，物价下跌时的企业税负是最大；移动平均方法的物价上涨时的发出成本、期末成本、企业税负分别是居中、居中、居中，物价下跌时的企业税负是居中；个别计价方法物价上涨时和下跌时的发出成本、期末成本、企业税负为影响不确定，主要取决于存货发出的顺序。

当原材料价格不断的下跌，为了增加经营成本，减少其应纳税的利润，公司应该首选的是先出计价方法，然后选择使用移动平均法，为了减少企业的应税利润，企业应当避免采用加权平均法计算。利用存货计价方法作税收筹划时，在会计年度结束时，对企业节税做出合理和正确的评价。

三、从存货的特点及管理要求角度看

企业库存的不同特点，也将影响企业的存货计价方法的选择。企业库存管理中，一般都选择先进先出法，这种方法是公司内部管理的基本特征，但是在同一存货购的入批次较多的时候，先进先出法的企业管理模式将会增加企业存货发出的复杂性和其工作量，此时如果采用加权平均方法的话，则是相对最优的。对于非可替换库存物品和相对具体项目的生产和储存的库存物品，企业选择个别计价法是最合适的。

存货计价方法的选择应该是明确的，企业应充分考虑其不同行业的不同特点的。如，在电子产品类的行业中，其存货主要的特点：存放的时间是不宜过长的，价格波动很大。在电子产品类行业的企业中，应选择出符合自己的存货的计价方法，只有符合自己的才是最合适的，主要原因有以下几点：首先，先进先出法和加权平均法相比较，前者更能够准确的、及时的、客观的、真实的反映企业的存货价值，因此，采用先进先出方法能使电子产品行业的存货价值更加接近电子产品的变化趋势，这将导致企业资产在资产负债表的账面价值和市场价格的是相一致的，能最大限度地反映和甚至避免企业存货核算中的电子产品实际盈余虚拟亏空或虚拟盈余实际亏空的现象；其次是电子产品类行业的库存不宜长时间储存，首先使用的电子产品原材料是第一个存储的，首先销售的电子产品也是首先储存的。因此，选择先进先出法，以满足电子行业的特殊性要求，所以企业应当充分考虑各个方面。

四、从管理人员业绩评价角度看

企业管理人员的奖励机制与业绩评价方法能够直接影响到企业将来存货的计价方法的选择方向。企业管理人员与企业利润的报酬是紧密联系的，是息息相关的。同时，从企业的筹资方面来看的话，往往能够为企业的筹资带来价值意义的，它们都具有较高的流动比和存货价值。所以，如果企业能够采用先进先出方法则相对来说更加具有效果。另一方面，不同的企业存货的计价方法不同，在进行企业经营业绩的比较时，企业需要具体情况具体分析。

总之，不同存货的计价方法有着自己不同的性质和运用方法，企业只需要选择合适自己企业的就好，合适的才是最好。

作者简介：魏平（1973-），女，山东即墨人，大学学历，中级经济师，研究方向：经济。endprint