内部会计控制的基本方法

胡贤亮

【摘要】企业内部的不相容职务相互分离控制制度在加强会计监督和提高会计信息质量方面具有重要作用，本文对不相容职务相互分离控制制度进行了分析，并对具体实行过程中的不足提出了一些弥补意见，希望能够帮助企业促进自身不相容职务相互分离控制制度的发展与完善。

【关键词】内部会计控制 基本方法 不相容 职务相互分离

内部会计控制的基本方法是实现会计控制目标、发挥控制效能的有效技术手段、措施以及程序。我国财政部在《内部会计控制规范——基本规范》中提出的内部会计控制方法包括很多类型，其中不相容职务相互分离控制是最基本的内部会计控制制度，它在内部会计控制的过程中是必不可少的，不相容职务相互分离控制在内部会计控制中具有极其重要的地位，下面我们将对不相容职务相互分离控制进行研究与探析。

一、不相容职务相互分离控制概述

不相容职务相互分离控制制度是单位内部会计控制制度的核心内容，是所有内部会计控制的基本原则。在企业单位中，如果一些相互关联的岗位职务集中到一个人的身上，会使发生差错与舞弊的可能性大大增加，不相容职务相互分离控制能够很好的解决这个问题，在不相容职务相互分离的制度控制下，单位中的不相容职务分别由不同的部门或者人员来进行承担，在处理相关的经纪业务时，有关人员能够对权责进行明确，形成一种相互制约与牵制，保证单位事务的顺利进行。不相容职务相互分离控制的核心内容是内部的相互牵制与分离，它所依据的理论基础是两个或者两个以上的部门相关人员无意识的犯同样错误的概率非常小，有意识进行合伙舞弊的可能性也比一个部门或者人员进行控制时要低很多。所以单位在进行内部控制制度建设时，要确定哪些岗位与职务是不相容的，然后对每个机构和岗位的职责权限进行规范，形成一种相互监督、相互制约的高效监督与制衡机制。

二、不相容职务相互分离控制的缺陷和弥补方法

（一）不相容职务相互分离控制容易受串通舞弊的影响

不相容职务相互分离控制制度能够避免一个人单独从事一项工作出现的不合规行为，但是它并不能够防止两个或者两个以上的部门或人员串通进行舞弊的行为，如果担任不相容职务的部门或者人员之间互相串通勾结，那么不相容职务相互分离制度也就失去了存在的意义，这时，就算企业内部再完备的会计控制方法都起不到应有的作用。所以，各单位在运营中，要加强对员工进行法制教育和职业道德教育，提高企业员工的思想觉悟和法制观念，还可以在单位内实行不定期的岗位轮换制度，不能让一个人在一个岗位上长期干下去，降低不相容职务之间人员串通的可能性。

（二）不相容职务相互分离控制要受成本与效益原则的制约

每个企业最根本的目的都是追求经济效益，作为企业来说都不会去做违背效益原则的事情，在执行内部会计控制制度的时候，需要企业付出一定的成本，所以在执行过程中，企业肯定会对它的经济性加以考虑。如果企业进行内部会计控制的成本不超过风险或者错误可能造成的经济损失，那么就符合企业运营的经济性原则，否则的话，为了内部会计控制设置过多的岗位，使内部会计控制的成本超过了风险或者错误可能造成的经济损失，那么企业进行内部会计控制就违背了经济性原则，失去了它应有的意义。

企业在进行内部会计控制时，必须要慎重考虑，合理对内部会计控计制度进行规划与考虑，企业在进行岗位设置时，要严格控制成本与效益比，当某项经济业务的控制成本小于控制效益时，内部控制制度的设置是适当的，当某项经济业务的控制成本大于控制效益时，再设置过于冗杂的内部会计控制岗位已经没有那么必要了。对于大型的企业来说，在企业内部设置会计控制能够保证企业的顺利运行，但是对于规模较小的企业，很难建立完善的内部会计控制制度，所以，每一种制度的提出都有它相对应的适用性，没有好与不好，只有适合与不适合，合适就用，不合适就不用，最终目的都是要保证企业的经济效益。

（三）不相容职务相互分离控制要受企业发展环境不断变化的影响

企业在发展过程中，肯定会面临经营环境的变化，这就需要企业适时调整自身的发展战略，这时企业的经营策略也会出现一定的改变，原来设置的不相容岗位可能就不会适应现在的企业环境，原有的不相容职务相互分离的功能可能会受到很大影响，这就需要企业重新对不相容职务相互分离控制制度进行重新规划与调整。不同行业、不同领域、不同管理水平的企业在内部会计控制系统的设计方面也会存在很大的差异，在对不相容职务相互分离控制制度进行设计时，并没有一个统一的标准可供参照，需要企业根据自身实际情况以及收到的反饋信息进行具体的设计，同时企业在发展过程中，也要根据内外部环境的变化对内部会计控制制度进行适时地调整，确保企业内部会计控制制度符合企业的发展要求。

（四）不相容职务相互分离控制可能会受到管理者越权的冲击

企业负责人的决策在企业运行中能够起到关键性的决定作用，在企业实际的运行过程中，企业的管理者进行越权管理一直是导致很多企业出现舞弊事件和财务报告不符合实际情况的重要因素，在企业管理中，高层管理者一旦进行越权管理，那么再完善的内部会计控制措施都起不了作用。企业的内部会计控制并不能够防止一些企业管理者滥用职权，他们完全可以避开下属或者默认下属进行舞弊。在企业中，设置好相应的不相容职务相互分离控制制度，在理论上可以达到岗位之间相互牵制与制约的目的，但是在实际的企业运行过程当中，如果企业的管理层滥用职权，那么贯彻决策者意图的人员就可以不必理会岗位之间的牵制导致不合规行为出现的风险大增。

（五）不相容职务相互分离控制会受到企业人员素质的影响

企业的内部会计控制是由人来建立与实施的，再完善的岗位设置也要靠人来进行执行，这就要求各岗位人员在心理、技能以及职业素质上要能达到企业的管理要求。如果企业员工达不到自身的岗位要求，很容易在工作中出现错误，对于企业的制度执行也是敷衍了事，企业的岗位牵制制度很难发挥出应有的作用。企业在发展过程中，一定要注重建立良好的企业文化，并加强对企业员工的培训与教育，在企业中形成人人都要重视企业内部控制的良好氛围，促进企业的健康发展。

三、结语

不相容职务相互分离控制制度能够为管理者在单位管理方面提供合理的保障，每个企业都应该根据自身的实际情况加强内部会计控制，并且在岗位牵制的过程中加强监督与管理，防止员工的不作为和高层领导的越权管理，企业还可以发挥内部审计的作用，结合外部审计的力量，共同促进企业财务制度的有效运行，把企业可能遇到的经济损失降到最低，保证企业的可持续发展。

参考文献

[1]周雪莲.内部会计控制的基本方法——不相容职务相互分离[J].现代经济信息，2015（9X）：56-57.

[2]段瑞祥.论会计内部控制中的不相容职务相互分离控制[J].甘肃高师学报，2006，11（5）：108-109.endprint