民营企业集团财务管控角色定位研究

张静+张君怡+杨焕芬

【摘要】民营企业集团化的发展在经济中扮演着越来越重要的角色，财务管控在保证集团快速发展的过程中起着重要的作用，财务委派制成为集团管控的重要手段，而委派的财务总监在其中的角色定位，决定着集团财务管控的成功与否。

【关键词】民营企业集团 财务委派制 角色定位 管控

一、前言

当前，民营经济在国民经济中扮演着越来越重要的角色，随着经营范围与经营规模的不断扩大，集团化的财务管理与控制成为企业发展的关键。财务委派制作为现代企业管控的新模式也自然被引入到民营企业集团管控上来。

但是，由于民营企业集团的发展有其特点，与国营企业集团管理的行政性委派不同，采取财务人员委派制的主要目的已经不仅是监督，更重要的是参与企业经营管理，提高企业与集团的效益。同样，由于授权代理、信息不对称性的存在，造成经营者与所有者在利益追求上的不一致，从而也就产生了被委派的财务人员在集团财务管控与子公司管理经营之间的角色定位问题。

二、相关文献综述

法律赋予了集团公司、子公司不同的法律人格，在经济行为中也就扮演了不同的角色，同时也就构成了不同的利益团体，而财务总监在此利益的博弈与冲突中居于中间地位。在民营企业集团化管理中，引进财务委派制是阶段性的必要选择。申慧在研究也表明，财务总监身兼“监督者”与“管理者”两种角色；李宏强、候静怡通过博弈分析也表明，子公司进行舞弊是占优决策，实施财务委派是集团公司的占优决策，对集团公司而言，进行财务委派是必要的。财务总监的角色定位决定着财务委派制的成功与否，

委派财务主管的重要意义在于不仅是监督与查错防弊，而且是对子公司的经营提供分析，为经营决策提供合理化建议，提高子公司的经济效益，同时也提升集团的经济效益。

三、财务管控角色定位问题产生的原因

（一）民营企业集团化发展的阶段性需要

财务管控角色定位问题的产生是由于民营企业集团化发展的阶段性需要，这是由于民营企业的迅速发展使得所有者通过以往的财务管理手段已经很难达到管理目的，而且由于信息的不对称性，会造成子公司经营者的逆向选择问题，偏离了集团的总体方向，甚至产生徇私舞弊，给集团造成重大损失。

财务控制在集团管理中的作用突显，现代企业管理中的财务委派制自然也被引用到民营企业集团的管控中来，从而也就产生了财务总监的角色定位问题。

（二）经济人的行为偏好

古典经济学中将经济活动中的人称为经济人，所谓经济人，是因为经济活动中的人有着自己的利益追求，以实现自己的利益最大化为目标。马斯洛的需求理论也表明，人在不同情况下都有需求的动机，而这种动机往往成为人们对利益追求的动力。利益的驱动使得人的行为产生了行为偏好，信息的不对称性也给这种行为提供了便利条件。

在集团财务管理中，子公司、集团母公司与财务委派人员都是经济人，他们之间都存在着利己行为偏好，都想追求自己利益的最大化，利益的目标的不一致性，会形成不同的结果导向，也会造成财务人员的角色定位问题。

（三）子公司与集团管理目标的博弈

有利益，就存在着利益分歧，也就会产生利益博弈。子公司在经营过程中，由于利益的追求與考核与集团的利益不可能完全一致，都想追求自身利益目标的最大化。况且各自由于信息的不对称性，使子公司在利益的追求上更易居于更为有利的地位。利益的博弈与集团总体的利益最大化目标并不一致。况且集团为了维护集团的权益更是赋于被委派人员监督者的地位，使得这种利益的博弈更为突出，而作为居于关键点上的财务人员如何处理自身的角色定位也就提到重要日程上来。

四、财务总监在不同管控模式下的角色定位

由于分、子公司具有不同的法律地位，分公司的财务总监完全由母公司任命，而子公司的财务总监存在着总经理聘任制与母公司的委派制两种模式，子公司总经理聘任制则完全是服务于经理者，而委派制下的被委派的财务人员则肩负两方面的职责，既服务于集团母公司，也服务于子公司，由此产生了委派制下的角色定位问题。

（一）子公司的法律地位问题

由于分、子公司在法律人格上具有不同的人格定位，分公司不具有独立的人格，不是独立法人。而子公司则是法律意义上的独立法人，具有完全独立人格，并承担相应责任。因此在财务人员的安排上，有权自己独立决定。而财务人员的委派在法律意义上的职责规定存在盲区，这也造成财务人员在定位问题上的尴尬地位。

（二）财务总监在财务委派模式下的角色定位问题

相对于国营企业集团来说，对子公司的管理就是在集权与分权上的平衡问题，集团更关注的是子公司的财务成果的真实、完整，是否遵照集团的制度、方针进行经营，是否存在徇私舞弊行为，财务委派人员更多的是将角色定位于监督职能；而民营企业集团不仅关注监督职能，对子公司的经营效益的促进同样是其职能的重要方面，这就要求被委派的财务人员要积极参与企业的经营管理，促进企业的经济效益的提高。如何处理两方面的博弈与均衡，这给被委派的财务人员提出了更高的要求。

（三）财务总监委派制中的角色处理

财务总监委派制主要用于解决由于信息不对称条件下，经营者的道德风险问题，以确保所有者的利益不受侵害，对民营企业而言，还有提升集团效益的职责。那么财务总监委派制能实现监督等作用吗，财务总监在其中该如何定位？财务总监既是管理者又是监督者，同时扮演者二种角色。

1.集团应赋于财务总监相应的政治地位。由于财务总监不仅要参与企业的经营管理，更要对企业的经营活动进行监督，因此集团应赋于财务总监较高的政治地位与权力，以参加子公司重要的生产经营会议，参与投资等决策，防止被架空。因为子公司对外派来的财务总监，出于利益自我保护的需要，会自然而然产生抵触心理，往往视为外部人，因此，赋于财务总监必要的政治地位是其能开展工作的重要前提。

2.不能将财务总监单纯定位于监督者。财务总监虽然监督职能是其工作的重要方面，但也不能将自己定位于监督者。因为监督者是不参与企业经营管理的，从子公司的角度来说，既然如此，子公司就有绝对的理由具有财务自主权，委派的财务总监也就不能参与子公司的具体的财务管理工作。而参与企业的经营管理，促进企业与集团效益的提高是其职责的另一方面，是财务活动与经营活动的主要参与者，定位于纯监督者将会使自己无法开展工作。

3.不能将财务总监单纯定位于内部管理者。委派的财务总监要参与企业的经营管理，但不是内部意义上的管理者，内部财务总监要完全服从于子公司的经营要求，而这种要求与集团的经营方针很可能是不一致的。虽然子公司的管理者为了自身利益的需要，可能采取拉拢的手段，被委派的财务总监在利益的驱使下有可能会产生逆向选择，完全倒向子公司，而成为内部人，则完全违背了财务委派者的初衷。

五、财务总监角色定位问题解决建议

由于委派制下财务总监身兼“监督者”与“管理者”双重角色，在子公司的矛盾冲突中往往处于比较孤立的地位，为更好地开展工作，可通过设立多级委派制度来解决，以深入企业的财务、经营管理层面，避免出现被架空的局面。同时，应注重加强财务人员的教育与选拔，提高他们的业务素质，重视业务能力与沟通、协调能力的配合，更重要的是避免出现道德风险引起的逆向选择问题；再者，也可通过设立科学的绩效考核制度，结合集团内部审计监督，使被委派的财务人员更好的完成两种角色所赋于的职责。

参考文献

[1]李宏强，候静怡.集团财务主管委派制的博弈论分析[J].会计之友.2013，3.

[2]陈文.财务负责人委派制的经验与启示[J].中国内部审计.2014，4.

[3]申慧.加强和完善集团财务委派管理的若干思考[J].当代会计.2015，6.

作者简介：张静（1978-），女，汉族，河北沧州人，沧兴集团财务经理，研究方向：管理会计；杨焕芬，女，沧兴集团财务总监；张君怡，男，沧兴集团财务经理。endprint