“金税三期”大数据时代下的商业企业税务风险管控探讨

摘 要：“金税三期”、电子发票系统和大数据技术将政府和纳税人带入了信息管税的大数据时代，作为企业将税务风险管控作为管理的重点之一也势在必行。本文提出了从信息流、物流、资金流等方面入手构建税务自查体系，引入数据比对和风险评分等风险评估技术，给企业构建业税结合的税务风险控制体系提出了意见和建议。

关键词：金税三期；大数据；税务风险管控；风险评估

伴着随经济的发展和社会企业的壮大，税务管理对企业、国家显得越发重要，尤其是税务风险管理。如果纳税人未遵循税收政策（法律、法规等）而带来的法律制裁惩罚、财务损失或声誉损害就是税务风险。税务风险通常表现为偷税、漏税、逃税等。从税务风险识别主体来看，大体上可以分为税务稽查和税务自查两个部分。金税三期优化系统的实施、电子发票的推广和大数据技术的崛起将税务稽查代入了新的时代。

金税三期始于2008年，在2016年确立了“一个平台、两级处理、三个覆盖、四类系统”的工作目标。一个平台，指包含网络硬件和基础软件的统一的技术基础平台；两级处理，指依托统一的技术基础平台，逐步实现数据信息在总局和省局集中处理；三个覆盖，指应用内容逐步覆盖所有税种，覆盖所有工作环节，覆盖国地税局并与相关部门如工商、海关联网；四个系统，指通过业务重组、优化和规范，逐步形成一个以征管业务系统为主，包括行政管理、外部信息和决策支持在内的四大应用系统软件。如果说金税一、二期是以票管税时代，那么金税三期就是信息管税的大数据时代。

金税三期统一了征管数据的标准，实现了信息共享和外部涉税信息管理，可以获取公司发生了多少固定资产发票、费用发票，同时还可以通过同行业比对了解企业应该产生多少利润。同时，五证合一全面整合各个部门实现信息共享，税务、工商、社保随时合并接口。加上国税系统的发票监控平台，对企业的进销环节以及库存进行监。此外，实名办税已在试点地区实施，涉税事项办理进入“刷脸”时代。国务院2016年（国发〔2016〕56号）发文将全面推行银行代发工资模式。2017年1月1日开始，中国境内金融机构将对在本机构开立的非居民个人和企业账户进行识别，收集并报送账户相关信息，由国家税务总局定期与其他国家（地区）税务主管当局相互交换信息。

大数据信息技术让税务风险管控不再停留在纸上谈兵的状态，税务违规成本逐年增大，让企业管理层不容小觑，作为企业将税务风险管控作为管理的重点，实施进行税务自查也势在必行。如何构建风险导向的企业税务管控？

一、构建全面税务自查流程

构建税务自查体系是纳税人识别和评估税务风险的重要工作，税务自查需要从以下几个几点考虑税务风险：（1）公司治理层、管理层对税法的遵从度、对税务风险的认识度；（2）行业、组织架构、规模、财务状况；（3）经营方式、业务流程、内部控制；（4）涉税人员的专业胜任能力、财务管理的规范化程度。

财务数据来源于经营业务，业务操作的合理性和税务安排直接决定了税务风险的大小。大体上企业税务自查体系构建可以从信息流、物流、资金流等方面入手：

1.信息流，公司的信息流以凭证、账簿、报表等形式输出，最终流向财务部门。财务信息流是经营与业务的载体和反映，要识别税务风险可以从证、账、表入手。

（1）凭证包括原始凭证和记账凭证，原始凭证的规范性与税务风险有很大关系，比如虚假发票、虚开发票、白条等等，这些都是触发税务风险的燃点。相关业务单据的完整性，如果相关单据的缺失也是很大风险。比如入库单、领料单等等。

（2）记账凭证是对原始凭证的反映，重点关注凭证摘要反映的业务内容，是否存在与原始凭证不一致的情况。

（3）账簿的会计科目都是税务风险的关注点，比如其他应付款或者其他应收款发生额较大；预收账款长期挂账；现金结算的支出居多等等。此外要关注工艺数据、BOM、单耗等相关的数据变化，有无异常。

2.物流就是要关注货物的移动、库存等数据，这就需要实地盘点，关注有无已经发货尚未确认收入的情况，有无领用但实际未消耗的情况。

3.资金流就是關注公司资金流向的单位和业务，关注关联方的交易的真实性、公允性；是否存在转移定价等。

二、引入风险评估技术

以往税务稽查是以人工选案、系统随机选案为主导。人工选案的主观性大，工作量巨大，还容易诱发腐败；系统随机选案摒弃了人的主观性，降低了腐败风险，但是存在较高的机会成本。而金税三期的实施和大数据技术使得风险导向的稽查成为未来的发展趋势。风险导向就是将不遵从税法的纳税人作为高风险的稽查对象。金税三期的大数据管理决策涵盖风险管理、绩效管理、知识管理、政策评估四个方面，引入风险管理的理念，开展纳税人遵从风险管理，对低风险纳税人的策略是提醒提示，对中风险纳税人的策略是评估审计，对高风险纳税人的策略是税务稽查。

在金税三期环境下，企业也需要通过数据比对和风险评分对自身税务风险进行定期评估。数据比对是对纳税人的征管信息，如纳税人申报数据、纳税人信息、发票流等信息和第三方信息，如工商、行业数据等进行合规性比对。比对分析涉及到的分析有：分行业生产经营指标平均增长值分析、分行业财务比率分析、企业常用财务指标分析、企业所得税税前限制列支项目指标分析、进出口税收指标分析、税收管理指标分析等。

风险评分则是建立数据模型，构建常见税务风险预警指标库，如表所示，进行数据挖掘来分析风险大小。根据风险识别的情况进行分类分级采取不同的风险排序和风险策略。

三、建立业税结合的税务风险控制体系

了解了风险识别的方法，那么企业如何搭建税务风险管控体系呢？应该从以下几个方面入手：将税务风险管理的端口前移，在开展日常工作之前，财务和相关部门就应该考虑相应的税务安排和规划；从公司的内部控制角度出发，加强财务对业务的管控，比如介入合同的评审、招投标等等；此外，积极培育风险导向的税务管控文化，从流程、制度等各个方面着手，定期开展涉税风险的自我评估。

参考文献：

[1]盛爱辉.企业税务风险控制与管理研究[J].商业经济，2015（04）.

[2]张敏杰.大数据背景下的税务管理[J].市场研究，2016（03）.

[3]邹新林.如何从企业财务报表上识别税务风险[J].经营管理者，2015（06）.

作者简介：郭白涵（1983.05- ），女，湖北黄梅人，职称：讲师，学历：硕士，工作单位：西南财经大学天府学院endprint