浅谈管理会计和财务会计的融合

唐若铭+宋洁

摘 要：随着大数据时代的到来，信息化的发展，以及对外开放的进一步发展，市场经济在给企业带来更多机遇的同时，也带来了更多挑战。为了在这场角逐中能够占有一席之地，各个企业也开始在重视外部竞争的同时也越来越重视对内部的管理。如何提高资源利用率，提高企业效率，从而增强企业的核心竞争力，管理会计和财务会计都发挥了不可磨灭的作用。本文结合当今时代背景，从管理会计和财务会计融合的必然性，可能性，融合中可能出现的问题等几个方面浅析了管理会计和财务会计的融合问题，并对其未来前景提出了展望。

关键词：管理会计；财务会计；融合

经济发展同时促进了管理理论的创新和发展，管理会计逐渐从财务会计中分离出来，形成自己独立的分支。管理会计和财务会计同作为企业管理的工具，在反映经济活动时，能否有机结合，影响着企业的未来。

一、管理会计与财务会计的特点

1.管理会计的功能与特点

管理会计起源于20世纪初，正式形成于1952年，主要服务于企业内部管理需要。其通过对单位预算、成本、绩效、风险等方面的考核向管理者提供有效信息，从而改进管理，提高效益。近年来，管理会计逐步重视管理信息系统的应用，提高了企业综合掌握财务、业务及相关信息的能力，大大增强了企业的综合竞争力。管理信息系统自动生成各种管理会计报告给不同层级的管理者的功能，方便了不同管理层有针对性的进行管理。管理会计分析过去，控制现在，筹划未来的特点预示了管理会计未来在我国会计发展中广阔的前景。

2.财务会计的现状与特点

财务会计是根据会计法律法规制度，运用会计核算的专门方法，对会计主体的经济业务活动进行日常核算和监督，向会计信息使用者提供通用会计信息的专业会计。财务会计主要以计量和传送信息为目标，以会计报告为工作的核心，以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方式，以公认会计原则为基本的原理和准则。财务会计作为传统会计，历史悠久，其通过记账，算账，报账，严格依照会计准则和会计制度反映过去的交易信息，促进了企业的发展和经济的繁荣。但在信息大爆炸的今天，会计信息使用者对信息要求日益提高，财务会计严格按照会计准则编制报表的特点一定程度上不利于报表使用者对信息的使用，财务会计面临转型。

简言之，财务会计侧重于对过去已经发生过的事项用会计的语言进行计量、记录和反映，它在现代企业已经广泛应用并得到普及；管理会计是站在企业高层的角度利用已获得的数据信息，利用分析模型和工具，对未来的决策提供可靠的依据，因此它更侧重对未来的决策。

二、管理会计与财务会计融合的必然性

1.管理会计与财务会计融合是信息时代的必然产物

在信息就是资源的今天，会计信息使用者对会计信息的准确性，及时性，相关性的要求越来越高。美国注册公共会计师协会财务报告特别委员会在《改进企业报告--着眼于用户》中明确提出企业要从面向过去的回顾型系统向以未来的预期与设想为主的预期型系统转变，重视非财务信息。传统的财务会计是对外会计，管理會计是对内会计的观点逐步被淡化，财务会计和管理会计的界限逐步模糊。

2.管理会计与财务会计融合能够有机结合双方长处

美国财务会计准则委员会（FASB）认为相关性和可靠性是会计信息质量的首要特征。财务会计作为报告系统，在记录企业经济活动，向企业外部信息需求者报送反映企业管理层受托履职情况，帮助其做出经营投资决策中起了重要作用。财务数据作为企业最基本的数据，为企业经营决策提供了大量信息，但财务会计反映的主要是企业过去的信息，具有一定的历史性，且财务报表固定的格式缺乏灵活性，一定程度上降低了信息的相关性。

管理会计作为辅助企业进行内部经营决策的工具，其数据具有按需编制的特点，具有很好的灵活性，重视数据的预测和分析，主要供企业内部经营决策使用，有较强的相关性。但管理会计编制的数据其随意性较高，各个企业分析所采用的方法也有所不同，在对企业进行宏观评估和外部比较时可靠性方面还需要财务数据来弥补。

3.管理会计和财务会计的融合是实现企业成本效益的必然要求

随着大数据时代的到来，企业每天需要处理的数据繁多，如零售业巨头沃尔玛，每小时有存储量高达2056TB，数量高达一百万余次的数据需要其处理。这就对管理会计和财务会计工作的融合提出了更高的要求，例如同是对于企业进行成本核算，财务会计将其做成报表，提供给信息使用者；管理会计则可通过算出标准成本，对成本进行控制。如果不能有效的将其融合，势必会导致会计部门的重复工作和资源浪费，增加会计部门工作量，从而增加企业不必要的经营成本。

三、管理会计与财务会计融合的可能性

1.管理会计和财务会计信息来源基本一致

财务会计往往是对原始数据进行一些规范化处理，从而形成具有一定标准格式的报表，而管理会计不仅会对企业的原始数据进行分析，还会利用一些财务会计已有指标，进行深入分析，如利用资产负债率，流动比率，速动比率等对企业偿债能力进行分析；利用应收账款周转率、存货周转率等对企业营运能力进行分析。财务会计和管理会计最基本的数据来源都是企业在经营活动中产生的一些原始凭证，同时管理会计也灵活运用了一些财务数据，其信息来源具有一致性。

2.管理会计和财务会计目标基本一致

会计系统由财务会计和管理会计组成，其主要目的在于为信息使用者提供可靠的、相关的、可理解的信息，辅助信息使用者做出正确的决策。提高企业的竞争力，有效利用有限资源，促进企业社会效益和经济效益最大化，使企业能在激烈的市场竞争中保持自己的优势。而要使这些目标达成，需要管理会计和财务会计的有机融合，如利用财务数据，对外横向分析企业的优劣，总结经验教训，改善生产发展；利用管理数据，对内纵向对比，找出问题根源，有目标，有方向的对问题进行分析，落实责任，解决问题。endprint

3.管理会计和财务会计的融合符合当今世界发展的潮流

2014年11月，全球最大的管理会计师组织--英国皇家特许会计师公会（CIMA）和全球最大的职业会计师组织--美国注册会计师协会（AICPA）共同联手，发布《全球管理会计原则》，并推广了全球特许管理会计师证书（CGMA），充分体现了在大数据的今天，国际也逐步重视管理会计的重要性，管理会计和财务会计的融合有利于充分发挥其重要性。

4.技术的创新为管理会计和财务会计的融合提供了现实的可能

互联网的普及和云技术的发展，使之前许多难以获得的信息的获得成为可能，信息共享更加方便。数据分析软件的不断创新，功能不断完善，从传统的只提供记账功能到现在的不但能自动生成报表，还支持进行一定的信息分析，方便了管理会计充分应用财务数据进行分析，为其融合提供了技术上的支持。

四、管理会计与财务会计融合中可能面临的问题

1.会计信息呈现问题

财务会计主要服务于企业外部，为了保证其真实性、公允性，国家出台了相关法律法规、政策规章对其进行规范，格式较为固定，会计人员可灵活操作的空间较小。管理会计主要服务于企业内部，为其内部的经营管理和决策提供信息，报告根据企业的需要灵活编制，具有很强的自主性。由于在我国尚未有统一的管理会计政策出台，管理会计理论体系还不太完善，以及管理会计目标与财务会计的目标存在一定差异性，故在其信息融合中存在一定的障碍。

2.企业对管理会计重视有待提高

传统的会计就是“账房先生”的观念仍禁锢着人们的思想，管理会计没能得到应有的应用。许多企业领导层对管理会计重视度不够，认为会计的职能只是记录经济业务，对会计的要求也仅仅停留在满足会计准则，对外报送报表的层面。大多数企业的管理会计机构很不完善，甚至没有设立管理会计岗位。管理会计发展的滞后性势必会对管理会计和财务会计的融合加大难度。

3.会计从业人员素质问题

我国从1991年推出注册会计师考试（CPA）和会计职称考试以来，为我国会计行业培养了大批人才，近年来随着高校的扩招，财会类毕业生与日俱增，为我国经济发展做出了卓越贡献。但随着会计电算化的普及和经济体制进一步转型，市场对会计人员素质提出的要求也越来越高。特别是面对大量信息还要能够进行灵活筛选和分析的管理会计人员，更是需要拥有更高的素质。而财政部虽然在2014年发布《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，开始全面推进社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系建设，但我国仍没有形成一个自己独立的管理会计体系。虽然有国际上的美国注册管理会计师（CMA）和英国皇家特许会计师公会（CIMA）可以证明我国管理会计师的能力，但自己的管理会计证书还没有面世界也在一定程度上不利于鼓励人们在实践应用管理会计，从而提高管理会计人员素质。而具备管理会计知识的人才的缺乏势必会给管理会计和财务会计的融合提出更高的挑战。

五、管理会计与财务会计融合中可能面临的问题的对策

1.完善管理会计理论体系，提高信息的规范性

管理会计师协会可以借鉴注册会计师协会的已有经验，在保持会计信息灵活性的同时，尽量兼顾会计信息的可比性，如根据各行业具体特征有针对性的分别给出财务指标计算的建议，在保证会计信息准确性的前提下制定相应的准则，促进管理会计在规范中发展。管理会计师协会也可与注册会计师协会联合，在宏观层面把财务会计和管理会计纳入一个体系，分析他们各自的信息使用者对信息质量要求的异同，综合制定一个既能对外报送使用，又能协助企业内部管理分析的财务编制准则。

2.加强宣传、教育工作

國家可加强对管理会计的重要性的宣传工作，让企业充分认识到推行管理会计，建立完善的管理会计体系并与财务会计融合在提高企业生产效率，节约资源，加强内部控制，从而提高企业的核心竞争力方面发挥的优势。企业自身也应该加强对管理会计的重视，开展对管理会计人员和其他相关管理人员的培训，积极构建有本企业特色的管理会计和财务会计的综合应用模式。广大财会人员也应该跳出会计就是财务会计的固有模式，积极参加管理会计相关知识的学习，促进管理会计与财务会计的融合。

3.加强专业人才队伍建设

管理会计师协会积极推进具有中国特色的管理会计师证书出台，构建属于我国自己的管理会计体系。各大高校继续加强对管理会计和财务会计融合的研究以及对相关人才的培养。加强国际交流与合作，充分借鉴国内外对管理会计的培养的经验和模式。加强对从业人员的考核和后续教育，提高从业人员素质，为管理会计和财务会计融合提供人才支持。

六、管理会计与财务会计融合的前景展望

在信息为王的今天，面对激烈的市场竞争，管理会计和财务会计的融合具有重大的理论意义和现实意义。企业积极实践管理会计和财务会计的融合不仅有利于灵活应对市场变化和信息使用者的要求，还能有效降低信息处理成本，提高企业效益，从而在竞争中保持优势。在全国范围内推进管理会计和财务会计的融合还有利于我国会计理论的创新和发展，生产水平的总体提高，人民生活质量的改善和国际竞争力的加强。

管理会计和财务会计的融合不是一蹴而就的，需要理论的创新和实践的反复验证，其过程是艰难而漫长的。我们广大财会人员应该做好充分的思想准备，在实践中反复检验和摸索，与时俱进，敢于创新，协调好二者关系，逐步推动其融合与发展。

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[5]沈艺峰，郭晓梅，林涛.CIMA《全球管理会计原则》背景、内容及影响[J].会计研究，2015（10）：37-43.

作者简介：唐若铭（1996- ），女，汉族，四川绵阳人，海南大学，大学本科，研究方向：企业会计、管理会计；宋洁（1996- ），女，汉族，安徽淮北人，海南大学，大学本科，研究方向：金融市场、企业会计、财务会计endprint