我国企业税收负担研究

高玉芝

[摘 要]税收作为国家的经济命脉，对于经济增长与社会公平有重要作用，然而，税收负担的合理性成为社会关心的热点问题，而企业作为经济发展的重要主体，直接影响着整个社会价值，因此，企业税收负担研究显得尤为重要。

[关键词]企业；税收负担；企业税收

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.16.065

[中图分类号]F279.2；F812.42 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）16-0-02

1 税收负担的涵义及分类

1.1 税收负担的涵义

税收负担是指因政府的课税行为而相应减少纳税人的可支配收入的数量或份额，从而对其造成的经济利益损失或使其承受的经济负担，反映一定时期内政府与纳税人之间的税收分配数量关系。现有研究对于税收负担的涵义有不同理解，既包括税收的形式与实现，又包括税收负担本身的范围与限度；对于税收负担的研究既包含纳税人所缴纳的税收总额，同时又包含税收人纳税额中可支配的收入份额，这是一种比例关系，既是一种宏观考量，又是一种微观研究。

1.2 税收负担的分类

税收负担的分类依据不同的关系有不同的方式，主要有以下两种。

1.2.1 宏观税负与微观税负

宏观税负的主要考量对象是国家经济所涉及的总体经济指标，而微观税负考量的对象则是税收特定时期内的某个特定个体所涉及的特定经济指标。许多人会认为宏观税负就是微观税负的总和，而事实上并非如此，宏观税负与微观税负之间是一种相互影响和相互制约的关系，宏观税负作为微观税负的基础，主要考察对象是国家职能与税负转嫁的因素，而微观税负的主要考量对象是每一个单独存在的个体。

1.2.2 名义税负与实际税负

名义税负与实际税负主要根据纳税人的实际承担量的差异进行划分。名义税负是法定税率下的应纳税额与计税依据的比值，而实际税负则考虑到税收优惠、税收减免等一系列影响税收收入的经济因素，由此可见，实际税负更能全面直观地体现出税负的实际情况，也是更加真实准确的。

2 企业税收负担

相对于宏观税负来说，企业的税收负担往往是指微观税收负担，在税收负担的相对指标中，主要的考察对象就是企业的税收负担情况，可以对企业的整体情况进行综合考量。此外，不同时期、不同行业的企业税负也会有所不同，因此要想准确了解企业税收负担情况，还需要对企业所得税负担的实际税率进行考量，通过有效的计量方法予以计算，确保企业税负计算的准确性。

2.1 整体税收负担率与个别税种税收负担率

整体税收负担率是企业税收负担的总和，也就是各类企业实际承担的税收总额在其同期主营业务收入中的比例份额。企业个别税种的税收负担率主要考虑增值税税收负担率，企业增值税税收负担率是指企业在一定时期内的增值税税额与其主营业务收入之间的比例关系。

2.2 流转税负担率与所得税负担率

流转税负担率是指企业在一定时期内缴纳的流转税占同期销售收入的比率。所得税负担率是指企业在一定时期内缴纳的所得税税额占同期销售收入的比率。

3 我国企业税收负担现状

3.1 我国企业税收负担总体较重

我国的宏观税收负担受不同地区经济发展影响，经济发展水平也是各不相同，因而，税负水平也是不尽相同，如国有企业和私营企业，土地增值税、房产税等。我国的企业整体税收负担较重，不利于企业的长远发展，此外，我国的企业流转税税负以及企业所得税税负等都较重，最终会导致税收流失。

3.2 税制设计不科学

我国的税制设计不科学主要表现在流转税税制设计的不科学和所得税税制设计的不科学。我国现阶段流转税税制就存在缺陷。增值税是以商品在流转过程中产生的增加值作为计税依据而征收的一种流转税，一般为两种情况：其一是核算企业税负时分母为产品的增加值，这样算出来的结果和企业的税负基本一致或相同；其二就是通过核算企业税负的时候将分母设定为销售收入，这样计算出来的结果则明显不同。由此可见，增值税是与我国的税收负担紧密联系的。

3.3 税收征管不健全

在我国现行的税收体制下，纳税人需要在同一时间去国税与地税进行税务登记备案，并且要同时被两级税务机构管理，由于各种纳税人的重复与交叉，就会出现大量信息不对等，因此会出现重复征收的问题。这样就在无形中增加纳税人的税收负担，而这是由我国稅收征管体系不健全造成的。

3.4 信用体系不完善

完善的信用体系是市场经济成熟与发展的标志，信用体系是否完善关系着人民的生活质量。对于纳税而言，诚实守信的纳税环境对于降低企业的涉税成本以及减轻企业税负等都是极为重要的，而信用体系的完善程度完全取决于信用评级机制的完善程度。金融系统以及众多行业都是要重视信用体系的，依法纳税也是每个公民应尽的义务，信用评价体系更是依法纳税的重要因素。由于税收体系没有相关考核制度，因而，有的纳税人则不重视信用度，进行透漏等行为，这样会直接影响企业的商业信誉。

4 我国减轻企业税收负担的对策

4.1 优化税制结构，促进税制改革

我国企业多数以流转税为主，但相关部门要时刻严防发生偷税漏税行为，就必须要加强税收管理，遇到偷税漏税的行为要严惩重罚，同时，也可以通过减少税基和降低税率的方式来减轻企业压力，从而降低名义税负与实际税负之间的差距，这样可以促进经济的可持续发展。

4.2 规范政府收入，加强资金管理

目前，我国财政收入中的重要部分就是政府的非税收入，要想减轻我国企业的税负水平就必须加强征收与资金管理，只有这样才能完善我国的公共财政体制。政府可以从三方面加强资金管理：首先，政府可以通过人民代表大会制度来确立非税收入的具体管理办法；其次，政府要加大预算力度；最后，政府要将税收作为收入主体，权衡一些收费项目，缩小不同水平之下的税收负担差异。endprint

4.3 完善税收体制，加大税收减免力度

政府可以通过减少税收收入来完善税收体制，加大公民对政府财务收入的监管力度，同时，政府可以采用直接或是间接的组合税收优惠政策，来扩大税收的减免范围，调整相应的优惠政策，如对一些高新产业或是基础设施产业给予政策优惠。

4.4 加强税收筹划，增大税收风险管理

不同方式的税收筹划可以对降低企业成本起到行之有效的作用，可以通过资金流程进行财务会计核算，确保最大限度地降低企业税收成本。企业要想将企业税收筹划的作用发挥到最大，就必须规范财务管理工作，要合理、科学、有效地进行各项业务的经营与投资，并且要时刻关注政策的发展动态，要深入解读政策法规，要在遵守法律法规的前提下拓展业务，从而降低企业的税收支出，以此来实现企业利润的最大化。此外，企业还要考量风险预估，通过采取相应防御措施，将企业风险与损失降低到最小。

4.5 加强税收征收管理，保证税收征管质量

我国的税收征管体系起步较晚，还有一些不完善之处。要建立完善的、完整的税收征收管理系统，政府可以通过加强职能管理的方式，增加税源监控的机构，实时地、动态地了解纳税人的经营情况，这样能够及时解决漏征、漏管等问题。除此之外，政府要简化涉税程序，或是减少不必要环节，同时要做好税收的行政执法，监督与纠正不合理的行为。

5 结 语

稅收是一个国家的经济来源，众多的执政者和学者们都在研究税收政策的建立以及相关问题，通过研究这些问题，能够促进国家经济增长以及社会发展，对于税收负担的研究是主要趋势。税收负担的高低影响国家的财政收入，同时也能激励企业创造出更多的价值，企业创造的价值直接影响着社会价值，因此对企业税收负担的研究至关重要。政府要积极寻找适合我国企业发展的公平税负机制，对于促进社会经济的可持续发展起着重要的引导作用。

主要参考文献

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