浅议上市公司内部控制信息披露问题

陈秋霖

【摘 要】上市公司在内部控制控管理方面重要任务之一是披露内控信息，其中要根据财务部公布的标准开展，准确地衡量其内部控制信息所具有的完整性、合理性、合法性还有有效性，并出具给信息使用者内部控制评价报告。本文通过对我国上市公司在内容信息披露工作做出分析，发现其存在的问题并提出相应的对策。

【关键词】上市公司；内部控制；信息披露；问题；对策

一、内部控制信息披露的现状

为了反映上市公司的良好投资价值，在资本市场发展过程中，就要求我们要使内部控制制度完善并有良好的发展前景，其中投资者选择科学的方案的重要依据之一是上市公司的内控信息。鉴于我国的上市公司在内控信息披露方面的发展，相关规定自2011年1月1日起实施。目前有关上市公司披露内控信息方面的法律的逐渐优化，覆盖内容越来越广泛，水平也在不断上升，但随之在上市公司披露内控信息方面也反映出部分问题，分析问题，可以对改善相关工作给出重要的依据。

二、内部控制信息披露存在的问题

（一）企业拒绝承认内部控制存在问题

主要披露强制性信息，辅以披露自愿性信息是当前我国上市公司信息披露的主要政策。上市公司披露内部控制信息的自愿性，近年来，由于我国证券市场的发展和公司生活环境的改变将得到加强。目前，虽然几乎所有上市公司都披露了内部控制信息、自我评估报告和内部控制审计报告，但是总的来说，披露质量有待提高。他们大多不愿承认内部控制存在问题，本着应付了事的态度，披露程度只停留在监管部门的要求上，主动性较差。

（二）内部控制信息披露内容宽泛不具体

披露的内部控制的内容不突出，问题也并不是很重要，这可能会阻碍使用内部控制信息的信息使用者的投资决策。主要体现在如下方面。1、在建设及其作用上，虽然细致描述了公司内控建设的内容，但是在涉及内控核心内容方面，例如“问题和措施”比较模糊和空洞。2、董事会的自我评估报告中，只有部分上市公司披露了公司的自我评估，有的虽然披露了，但没有实质性内容，对于问题也避重就轻，使得信息使用者对其的利用相当有限。3、独立董事评价意见中，其展现的内容缺乏实质性，只粗略说明了内部控制制度建设的一般情况。4、在对监事会的评价中，同样出现内容缺乏实质性的问题，许多公司也会公布同样的内容。5、仅少量上市公司披露了设计组织评估的部分。

（三）部分上市公司的内部控制信息披露缺少评价报告和审计报告

自2011年1月1日起，在六年的发展时间内，对于上市公司内部信息披露的持续优化制度，有关法律法规的规章制度适用范围覆盖了我国所有上市公司。对《中国上市公司 2016 年内部控制的白皮书》地进一步理解了解到，有2670 家上市公司进行了内部控制评价报告披露，总体披露占比 94.58%。 2638 家上市公司的内部控制体系被认定为整体有效的，占比 93.45%；有 32 家上市公司的内部控制体系被认定为非整体有效的，占全部企业的 0.39%； 14 家财务报告无效而非财务报告有效的，占全部企业的0.50%。在所有的公司中，有7个内部控制数据，总的来说，它被认为是无效的，占全部企业的0.25%。

（四）环境会计信息披露缺乏可比性

会计行业环境会计信息披露的研究仍在发展阶段，仍缺乏明确统一的会计准则可以规定披露的方式和形式，没有有关的法律规则会使得不同的企业通常根据自己的特点和偏好信息的披露方法和形式进行信息披露，可选性强，造成披露环境会计信息缺乏可比性。

三、解决对策

（一）强化内部控制信息披露的宣传及学习工作

由于對内部控制没有深刻的认识，一些上市公司的高层管理者以自己的思想左右内控，甚至为了获得自身利益而任意篡改内控信息。这也导致了金融欺诈的风气。缺乏对员工的内部控制，会导致生产力低下，甚至阻碍工作的顺利进行。因此上市公司需要对披露内控信息的重要作用加强进行宣传工作，进行内部控制的培训，让管理者有信息披露的重要性意识，同时让员工加入到研究内控工作的过程中来，有效提高工作效率。上市公司要意识到信息披露对自身的长远发展十分有利，只有正视自己的短板，才会找到方向并去改进，短期看来，采取不披露也许会给公司带来短期利益，但是会阻碍公司的长期发展。内部控制信息的详细披露也对良性投资者有一定的吸引力，使公司获得更多的投资机会。

（二）规范内部控制信息披露的方式

内部控制信息披露的方法非常重要，信息披露方式的统一不仅有利于同一行业的横向比较，也有利于不同行业纵向比较。规范内控让分析比较更具有可行性和高效性，经过明确披露方法后还应该明确披露内容，例如披露的地点、内部控制自我评价模板和特殊情况的模板。对行业不同，领域不同的比较，在不同领域的自我评估模板的规范里得到加强，有利于投资者进行分析并作出选择，有效地提高了市场运作和管理的效率。

（三）完善企业信息披露的有关规范

财政部、证监会和其他部门需要明确企业信息的流程、标准等。同时，审计委员会和监事会应及时对上市公司内部控制提出监管意见，以加强对上市公司的披露。有关部门以资本市场的发展需要为根据，修改和补充有关的指导方针和意见，严惩违法操作的企业。此外，进行信息披露时，企业应该充分考虑工作中有关的各个方面，确保信息披露的可靠性。根据标准的具体内容和报告格式的规定，以及注册会计师发表的审计意见，披露的信息是真实有效的。

（四）健全外部监督体系

企业需要实现利益最大化的目标，大多不会全面如实地披露环境会计信息披露的事实。想要使外部范围和政府完整的环境信息监督体系得以完善，使系统的第三方指数评价体系得以构建，使社会利益相关者的监督得以加强，不仅要有第三方监督机构与政府的强制监督体系，还需加强社会公众等利益相关者的参与和环保意识。能源产业企业的环境报告可以通过电视网络和其他传播平台达到传播目的。还需提高投资公司顾问的环境会计质量，在能源行业引导中小投资者进行积极投资。

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