虚假财务报告的识别与防范

徐一千

【摘 要】本文针对财务报告虚假日增这种情况，通过介绍财务报告舞弊的表现形式，分析如何来对虚假财务报告进行识别，最后提出相应的防范策略。

【关键词】财务报告；识别；防范

一、财务报告舞弊的表现形式

（一）利用关联交易进行舞弊

关联企业是独立的法人，各自独立核算，但其之间的关联交易却容易发生不公平的结果。关联交易可以使税负减少、舞弊业绩、实现特殊利益集团或个人获利需要，因此一些人会利用它来制造财务舞弊。例如：关联购销，低买高卖，以此来提升公司利润；再如：母子公司内部转移，以此来形成内部利润。

（二）虚构经济交易

虚构经济交易也是可能造成财务虚假的原因之一，有些公司为了使虚构的经济交易看起来比较真实，可能会进行一些掩饰，而不真实的会计凭证和掺杂着虚假数据的会计账簿就成为掩饰财务造假的主要途径，例如在原始凭证方面，企业伪造经济交易，然后不如实的填写原始凭证，不按真实情况填开发票或者更改发票的本来应开金额，拟定不真实的合同和协议等，之后依据这些并不真实原始凭证来编制记账凭证，然后又通过很多不正常的手段来粉饰账簿。

（三）虚拟资产、隐藏债务

很多企业也会通过多计算自己公司收益、少计算或者不计算自己公司负债来粉饰，把不是自己公司的资产计算到自己公司的账务里，并把它提前确认为公司资产；还有公司不承认自己公司确确实实已经存在的负债，对费用入账的时间一再拖延或者不把当期发生的费用记录在账，很巧妙的隐藏了债务。

（四）其他的舞弊手段

资产重组：部分上市公司为了对财务统计进行造假，可能通过处理坏账等不良资产、置入变现能力强、资产收益率高的优质资产等手段来实现，通过把自己公司的巨额亏损降到最低来实现资产减值，实际上很多公司表面上的资金也是通过虚假体现出来的，并不是真实存在。

现金陷阱：好多公司账面上所体现出来的大额的现金都不是真实存在的，他们对公司的现金进行造假并且隐瞒现金已经被限制的情况，更有甚者不公布其占资或者占资假还。

二、虚假财务报告识别的方法

虽然财务报告舞弊的手段各种各样，也不容易看破，但我们仍可以通过财务报表之间的关系或者其外在表现再或者其他一些方法来帮助我们识别这些舞弊。

（一）利用财务报表之间的内在逻辑关系识别

（1）对现金流量表进行识别

财务报表中发挥着不可替代且十分重要作用之一的当属现金流量表，它从三方面反映企业资金的增减变动情况，分别为经营、投资和筹资。从该表中我们可以看到企业筹集资金、生成现金的能力。现金流量表的编制原则为收付实现制，但是，在编制过程中我们却很容易出现错误，致使其存在虚假成分：一要重点把握比较重要的科目数据，关注其差异变化，着重关注变化较为突兀的科目，例如：现金及现金等价物等；二是在其数据的统计过程中很多数据容易出现错误或者遗漏；三是可能依据了错误的或虚假的原始底稿，造成了错误的编制。

（2）对利润表进行识别

利润报表里的虚假一般会隐藏得比较深，需要我们仔细甄别。我们可以看其营业收入、总成本、利润总额之间是不是存在差异。如果利润总额偏高而营业收入却并没有这么高的数据，就说明利润报表可能存在虚假成分，需要以此为据点展开查询。因此，区别利润报表的真假，要对其营业总收入以及营业总利润进行比较。以此来更好更快的甄别出虚假成分。

（3）分析报表之间的相互联系

首先分析利润表、现金流量表。第一个表的编制原则是权责发生制，第二个表是收付实现制，它们虽然有着不相同的编制原则但他们却能反映出相同的一些财务数据。若后者表中反应的经营、投资、筹资产生的现金大小与前者表中反应的主营业务收入、投资收益、利润总额等有较大的出入，则可能存在着经济虚假现象，需谨慎查明。

其次分析现金流量表、资产负债表。若第一个表中现金及现金等价物的增加数额与第二个表中的现金、银行存款和短期投资的增长数额不相同，甚至相差较大，或者前者所表达出的公司的的偿债能力、支付能力与后表的流动比率不一致，这样就会出现虚假的资产。

（二）利用财务报表的外在表现识别

不是从事于财务会计的工作人员，他们一般不太擅长运用会计的一些专业性知识去识别，也无法从报表的内部关系看出分晓，所以他们可以运用分析性程序来判断公司是不是造假了，这种方法不是从财务会计内涵入手来识别舞弊，而是通过外在分辨造假，它通过对属于财务的数据和不归属于财务的数据之间彼此的牵连来对照，从而识别虚假。

三、虚假財务报告的防范对策

（一）强化政府和司法对公司的会计监督

财务报告的虚假在一定程度上是由于政府和司法的监督制度不完善所导致的，没有任何一个有权威的机构可以独当一面确立主导地位，监管缺乏处罚力度处罚轻重不一致，部分法律责任之间规定内容界定不是很清楚，对于什么属于虚假财务报告的界定标准不够统一，执法有时不严从而丧失了执法力度，所以对于以上问题，应当进一步加强政府监管力度，严格执法，切实履行其职责，完善会计监管，健全民事赔偿机制并且要完善诉讼机制，保证公司维护自己的合法权益。

（二）完善会计准则和企业会计制度

我国目前的会计要求和相应的准则还不够全面，经济不断发展，这些会计方面的准则与制度如果不与时俱进就会形成二者之间的脱轨，准则与制度就无法准确的指导实践。所以应该完善相关准则和制度，并以会计准则为核心建立相关信息披露体系，信息披露有助于监督会计信息是不是真实可靠，要贴合实际发展的时代气息，对于出现的与实际不符或者不能够解决现实问题的制度要学会及时补充与完善，摒弃其背离社会经济发展的成分，不断融入新特色，在不断完善中加强信息的可靠性。

（三）完善公司治理结构

公司需要完善自己内部的董事制度、监事制度、独立董事等多项制度，加强公司内部的管理和监管能力，把公司治理放在不可忽视的首要位置，不再一直把盲目的追求利益作为首要目标，公司要有自己的一套严格的内部制度，约束每一个会计从业者的行为，对于不正当的会计操作，要严厉惩治，杜绝一切不正常的操作行为，净化会计行业的风气。

【参考文献】

[1]谢小琴.上市公司会计信息失真的成因及其治理对策[J]. 知识经济， 2010.02.

[2]宋新斌. 虚假财务会计报告识别与防范[J]. 合作经济与科技， 2015.01.