论全面营改增对服务业企业的影响及对策

刘涛

摘要：2016年我国全面实施营改增，涉及行业众多，影响范围十分广泛，服务业企业也在其中。本文对服务业企业营改增的意义及影响进行了分析，得出相应的启示与建议。

关键词：营改增；服务业企业；影响；应对措施

一、营业税改增值税的背景

增值税与营业税分立而行，导致增值税抵扣链条的断裂，制约了增值税中性税制作用的发挥。同时，造成了重复征税、税负不公等问题。2016年我国将建筑业、房地产业、生活服务业、金融业全部纳入“营改增”试点。

二、营业税改增值税对服务业税负的影响

（一）部分企业税负增加

营改增工作整体成效显著，为大部分服务业企业减轻了税负，但部分服务业企业却存在着税负不降反升的情况。主要有以下几点原因：一是税负过高。营改增后，有形动产租赁业税率由5%上升至17%，税率上升了12%。交通运输业税率由3%上升至11%，税率上升了8%，致使行业成本增加，税负过重。二是可抵扣的项目较少，大部分服务业的固定资产投资少、人工成本高，例如建筑施工业，劳务成本是工程成本的重要部分，而参与工程的基层劳务人员以农民工为主，使劳务成本难以进行增值税进项税抵扣，从而使企业税负有增无减。三是增值税专用发票难以取得。营改增对纳税人最大的优势就是进项税额可以抵扣，但在营改增之后，对于增值税专用发票的取得、审核制度的要求较高，需要企业具备各类完税凭证。而服务业企业所用供应商资质参差不齐，有很多供应商规模小，不太可能收齐所有需要的凭证，导致进项税额抵扣难以落实。例如，不少餐饮企业采购于零散的个体商户，他们大多无法提供增值税专用发票，致使企业难以抵扣增值税进项税额。

（二）财会工作难度上升

服务业企业营改增后，在会计核算、税收筹划及纳税申报方面都面临着巨大的挑战。首先，在财务审核方面，服务业企业在税制改革前一直沿用营业税制度，税收体制改成增值税后，财会工作比起以往更加繁琐。我们知道营业税是以收入额为计税依据，核算较为简单。而增值税的计算就相对繁琐，增值税的应交税额= 销项税额- 进项税额，企业在生产的过程中要用相应税率来计算出销项税额，同时对于成本也要进行进项税额的计算。增值税还涉及期末留抵、退税及减免等事项，对会计人员提出了更高的要求。其次，税收体制改成增值税后，财务人员将面对新的税务系统，对于他们来说不再是自己熟悉的营业税，要去学习更加复杂的增值税税收体制。有些财务人员不能很好地应对营改增所带来的压力，容易在税务核算和缴纳过程中出现人为的失误，对企业正常缴税产生不利影响。

（三）消除重复征税问题

由于我国对货物和劳务分别征收增值税和营业税，增值税纳税人不能对本企业发生的营业税进行抵扣，而营业税纳税人需按照提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额计算交纳营业税，每个流转环节都要进行交税，普遍存在重复征税的情况。营改增则打通了连接第二、三产业的增值税抵扣链条，只对流转过程中产生的“增值额”征税，增值税纳税人购买服务、货物都可以抵扣进项，有效解决了重复征税问题。从长远看，有利于国家税收工作的管理。

三、服务业对营业税改增值税的应对措施

（一）合理实施税务筹划，进行风险管理

首先，服務业企业应积极与税务机关进行交流沟通，说明改革后自身存在的问题，完善税制改革。其次，由于涉税业务较以前复杂，企业所而临的风险因素也相应增加，企业要积极构建全面风险管理体系，全面、深入收集和识别税务风险点，及时发现各种不确定性因素，建立良好的涉税信息系统。再次，企业财务人员应充分研读税改新政策，合理实施适合增值税的新的税务筹划，通过对税务风险的管理，实现合法、合理税务筹划，防范税务风险。

（二）加强新税制学习，提高财务人员业务能力

服务业企业的财会工作人员要积极参加“营改增”新税制改革学习及会计核算制度的培训与交流，及时掌握“营改增”新政策，明白税制改革前后会计核算工作的变化，增强自身专业能力，提高自身业务水平。要了解营改增后企业财会工作有可能会出现的问题，确保企业财务活动能够适应税制改革的要求。并按照会计准则和营改增之后的税收法规，规范会计核算制度，对发生的业务进行及时准确的账目处理。学习新的纳税申报工作的流程及内容，进行申报纳税。

（三）建立健全管理制度，做好增值税发票管理工作

我国服务业企业是国民经济发展的主力军，但是规模上差别较大。在税收制度改革的当下，建立健全企业管理制度，做好发票管理工作是企业发展的前提保障。首先，企业需要做好采购管理工作，在充分考虑增值税可抵扣的条件下，衡量企业采购成本，选择合适的供应商，确保采购的综合成本最小。其次，要对进项税额抵扣工作进行严格管理，做到不符合法律法规，不得进行抵扣；纳税人资料不全、增值税发票虚开、提供应税服务中止、开票有误等情形，一律不得进行抵扣。再次，企业员工树立增值税抵扣意识。在进行采购时，尽可能选取能够开具增值税专用发票的供应商，使企业能够很好的控制进项税的取得。企业需规范发票管理工作，对于取得的增值税发票应在规定的时间内及时传递，确保能够得到及时的认证。

四、结束语

总之，此次全面营改增对服务业企业既是机遇更是挑战。服务业企业要抓住营改增过程中的机遇，建立健全企业管理制度，做好税收筹划及会计核算工作，降低税收改制所带来的风险，减轻企业税负，使企业得到长足的发展。

参考文献：

[1]杨捷.试论“营改增”对部分服务业的影响[J].当代经济，2015，01.

[2]孙俊峰.“营改增”对服务业税负的影响解析[J].经济信息，2015，01.

（作者单位：成都合达联行物业服务有限公司）