企业内部控制对行政事业单位会计制度执行的意义分析

国朝君

摘要：行政事业单位的会计制度建设最近几年得到了发展，但是部分行政事业单位在会计制度的执行上仍然存在一些问题，例如财政监管不严，运算支出管理出现漏洞等等。针对这些问题，行政事业单位的会计执行制度可以参考企业内部控制系统来解决这些问题。本文试图分析企业内部控制对行政事业单位会计制度执行的意义。

关键词：企业内部控制；行政事业单位；会计制度

目前，随着我国市场经济制度的逐渐完善，我国的企业、行政事业单位会计制度开始执行。会计制度主要针对商业交易和财务往来中在账簿进行统计、汇总、分类，并进行分析、核算。在行政事业单位中，会计制度除了对账簿进行管理外，也有针对单位内部审计的职能。但是，由于相关制度不完善，行政事业单位内部财务问题严重，其应借鉴企业内部控制制度来严格执行行政事业单位会计制度。

一、企业内部控制制度的内容

企业内部控制主要是企业根据相关法律法规来制定规范企业活动的制度。制定制度的主要目的是规范企业的经济活动，使企业得到可持续发展，保障其经济效益。企业内部控制制度最大的优势是保障企业内部的会计信息质量和确保企业的资产完整性，避免出现资产重大流失的情况。企业如果想健康发展，加强企业内部的管理就十分必要，重点在于对内部的经济活动进行监督。在行政事业单位的内部的控制，主要是针对如何提高行政事业单位内部的经济效益，行政事业单位的领导层和全体工作人员参与内部控制，最大限度避免行政事业单位遭遇财政风险，从而对内部的操作流程与管理方法共同实施。内部控制制度是行政事业单位管理工作的重要组成部分，起着至关重要的关键作用[1]。

二、我国行政事业单位会计制度面临的问题

（一）内部会计控制制度发展不够完善

目前，我国部分行政事业单位已经实施内部会计控制制度。但是总体来看，制度的设定与实施不是十分完善，单位缺乏完善的内部会计控制制度，导致行政事业的正常运转造成了一定的困难，对行政事业单位的自身发展产生了不好的影响。内部会计控制制度不完善有以下几个方面，首先在会计制度的设计上，就有很多制度上的缺陷，主要原因是很多行政事业单位没有严格依照国家相关政策和规划进行设计内部会计控制制度。例如，很多行政事业单位内部的会计核算没有相应的规定与说明，加上部分行政事业单位的会计电算化水平仍然较低，这就导致行政事业单位在进行相关经济活动的规划上无法准确把握真实情况，对会计制度的执行效率出现下降。其次，很多行政事业单位在会计人员的选拔上，对会计人员的道德水平方面采取忽视的态度，并且对会计人员的技能培训的工作方面不够重视，使得会计人员在知识和观念上没有得到及时更新，对企业内部会计控制制度的建设造成了障碍，由于会计人员在道德和能力上都存在着问题，这就导致了企业会计内部控制效率低下。

（二）会计核算体系发展不够完善

行政事业单位的会计核算体系的建设上，也存在设定与实施的不完善情况。会计核算体系的不完善的最直接的后果导致行政事业单位的会计制度的执行效率严重下降，对行政事业单位内部的资产核算出现计算上的失误，主要表现在相关资产方面的会计审核与行政事业单位的实际资产情况出现了不一致的情况。另外在固定资产方面，固定资产本身存在的磨损价值的情况一直没有受到重视，导致单位内部出现了夸大资产总额的情况，使会计信息的真实性出现失真的情况。在针对会计目标上，行政事业单位的相关财务信息不透明，没有真实履行相应的职责。另外在制定会计报表的问题上，目前行政事业单位的财务报表只有资产负债表和收入支出表，但是这些都无法直接体现行政事业单位的财务状况，例如资金来源、使用、结余等情况。

（三）国有资产流失严重

行政事业单位在现阶段支出的计划使用上的费用越来越多，造成国有资产浪费的现象十分严重。在行政事业单位的会计人员在审核资金使用上，只是简单的证实是否有领导签字就不再继续审核下去。这种情况导致出现以下几个方面的问题：1.制度形式化，没有得到具体落实；2.没有指出计划；3.资金使用严重超标，出现超标准的考察费、招待费等；4.容易出现假账等情况[2]。

三、通过借鉴企业内部控制制度来加强会计制度建设

（一）加强预算控制

行政事業单位会计制度上，重点针对预算上。由于单位的预算年初已经制定，所以各部门要严格执行。行政事业单位对预算的控制上，要科学制定，根据项目的情况进行轻重缓急、循序渐进的方式进行。在预算的使用上可按情况采取奖惩措施。

（二）建立完善的内部会计控制制度

行政事业单位首先对内部会计制度要进行设计和完善，提高单位内部的会计制度的执行力，行政事业单位要借鉴企业内部控制制度进行会计内部管理。行政事业单位在制定会计制度的时候，根据《会计法》和国家统一的会计制度对会计的相关评价进行分析，明确现今行政事业管理单位在会计制度上存在着哪些问题，根据这些问题对相关制度进行调整。行政事业单位针对会计核算的方式要进行定期监督，通过监督使单位的会计人员和其他管理人员能够准确掌握会计制度在单位内部的执行进展，并根据执行进展的情况，及时发现问题，来制定提高工作效率的改善方案。同时，在针对会计人员的选拔上，对会计人员进行业务水平和执行效率的全方面考核。会计人员要坚决杜绝账簿造假等违法情况发生，在制度执行上，要进行钱账分离、账务分离、会计记录与财产保管分离等等。

（三）建立完善的会计核算体系

行政事业单位通过借鉴企业内部控制制度对会计核算体系的建设有很大的帮助，会计核算体系的建设有助于构建行政事业单位内部会计信息的真实性和有效性。并提高了行政事业单位在会计制度上的执行力。会计核算体系重点是对行政事业单位的固定资产进行计提折旧，对单位的固定资产的剩余价值进行计算；建立单位财产物资管理内部控制制度，在针对固定资产与物资的采购上，要建立完善的报表体系。在会计核算体系的建设上，首先行政事业单位明确会计核算方法，对会计核算方法做出详细的解释，来提高相关工作的效率。目前在信息技术的发展使会计电算化的应用得到推广的背景下，行政事业单位对会计电算化的建设应逐渐重视起来，运用企业内部控制理论与会计控制理念相结合，来优化行政事业单位内部的会计信息与资源。行政事业单位利用信息计划手段，及时向单位内部各部门及时传达有效的会计信息，来促进各部门在会计工作上面的协作，促进行政事业单位的经济效益。

（四）健全财务内部监督与评价体系建设

行政事业单位在完善会计制度的同时，要建立专业性的审批机制，来保障账目的真实性。在会计工作人员的管理上，让工作人员能自我检查工作上是否有疏忽的地方。针对财务核算，要加强构建资金使用制度的审核，对所有资金来源进行严格的财务核准，避免发生追加预算的情况，同时要建立内部监督与评价体系建设，来考察和评价内部控制实施情况。

（五）加强相关工作人员的队伍建设

企业内部应该重视会计工作人员的队伍建设，因为会计预算和核算的工作是由会计工作人员来进行。针对会计工作人员的职业素养与道德水平上，行政事业单位有义务也有必要对会计工作人员进行相关方面的培训。根据企业的实际情况，定期对会计工作人员对会计制度的内容进行培训，来提高会计工作人员的业务水平。最重要的，行政事业单位的领导要首先认识到内部控制制度有助于单位会计制度的建设，应建设好单位内部良好的会计制度执行的氛围，加强相关方面的工作[3]。

四、结语

综上所述，行政事业单位的会计制度目前存在着制度不完善等情况，导致出现了预算超标、国有资产流失的情况。针对这些问题，行政事业单位通过借鉴企业内部控制理论，建立完善的内部会计控制制度、会计核算体系、加强预算控制、建立内部监督和培训工作人员等一系列相关制度来促进行政事业单位的发展。

参考文献：

[1]杨庆建.企业内部控制与行政事业单位会计制度执行意义[J].中外企业家，2014，10：192-193.

[2]刘雪春.企业内部控制与行政事业单位会计制度执行意义[J].新经济，2015，02：73.

[3]张静.企业内部控制对行政事业单位会计制度执行的意义探讨[J].中外企业家，2016，17：85+89.

（身份证号：3724021978****0029）