试论铁路企业财务会计内部控制

蒋玮

摘要：进入二十一世纪以后，我国社会经济迅速发展，人民群众生活水平显著提高，交通运输业迅猛发展。铁路运输作为国民经济的大动脉，迎来了大好的发展机遇，2016年底我国高铁运营里程已居世界第一。新机遇也预示着新挑战，铁路运输企业要想在时代的洪流中勇往直前，就必须强化财务管理力度，建立和完善财务内部控制制度，从而提升铁路企业财务会计管理效率，为铁路运输的安全稳定提供有力保障。本文首先对铁路企业财务会计内部控制进行解释，然后分析财务会计内部控制管理的主要原则，并提出了铁路企业财务会计内部控制的具体措施。

关键词：铁路企业；财务会计；内部控制；主要原则；具体措施

2008年，财政部、审计署等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》，2010年又联合发布《企业内部控制配套指引》，各项内部控制法律法规的出台，促进了我国企业内部控制体系的建设。近年来，铁路运输企业内部控制制度的建设也不断完善，这对提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展起到了重要作用。

财务会计内部控制制度是企业内部控制制度的重要组成部分。财务管理是企业组织财务活动、处理与各方面财务关系的一项经济管理工作，这项工作对企业的经营业绩及战略决策都将产生深远的影响，因此企业财务会计内部控制显得十分重要。

一、铁路企业财务会计内部控制

铁路企业内部控制：是由企业管理决策层、内部各职能部门、所属单位和全体干部职工实施的，在生产经营过程中严格遵守各项业务流程和控制措施，旨在实现控制目标的过程，是企业加强经营管理的有效工具。实现企业内部控制的目标，主要就是保证企业在经营过程中的合法合规，保障资产的安全、财务报告及相关信息的真实完整，进而有效防范企业经营风险，提高经营效率和效果，促进国有资产保值增值，实现企业发展战略。内部控制主要包括制度的建立与实施，企业在建立了各项内部控制制度之后，必须严格监督与实施，并且根据企业的经营状况随时调整。

铁路企业财务会计内部控制：是指铁路企业在经营过程中全部管理人员以及员工对企业财务管理目标的实施过程。铁路企业财务会计内部控制是加强企业内部管理、提升企业经营效率的有效方式，是铁路企业合法经营、稳步发展的基础。

二、铁路企业财务会计内部控制的主要原则

（一）全面性原则和重要性原则

全面性原则指的是铁路企业在进行财务会计内部控制的管理过程中，应当贯穿决策、实施、监督的整个过程，对企业的所有部门人员都进行全面的控制管理。全面性原则要求铁路企业财务会计内部控制管理的设计领域包括企业的所有部门以及财务管理的整个过程，还要以长远的眼光看待企业的发展，保证企业能够全面地受到控制与管理。

虽然企业在内部控制的过程中应当注重全面性原则，但是在全面性原则的基础上还应当遵循重要性原则。重要性原则是指铁路企业在进行财务会计内部控制的过程中注重重要事务的控制与管理，对于高风险项目以及企业主营业务进行严格的控制以及管理，重要性原则为的是在企业内部控制的过程中有目标的进行重点管理，对不同的项目采取不同的管理方式。

（二）制衡性原则和适应性原则

制衡性原则指的是企业在内部控制的过程中各个部门不仅要进行内部的控制管理，还要与其他部门相互配合、相互监督，部门与部门之间、员工与员工之间互相监督管理，形成互相约束的管理状态，从而保证了铁路企业财务会计内部控制实施地更加有效，部门的管理更加严格，从而保证了企业的运营效率以及内部控制措施的有效实施。

适应性原则指的是铁路企业财务会计内部控制的管理制度必须对于本企业具有可实施性，制度的建立必须是依据本企业的发展状况以及企业的未来发展预期，必须适应企业的经营范围以及企业对风险的偏好性，不能偏离企业执行制度。内部控制的适应性原则还要求企业对财务会计的内部控制进行及时的调整，在企业的经营情况发生变化时，内部控制的制度应当根据企业的变化而进行一定的调整。

（三）成本效益原则和可实施原则

成本效益原则指的是铁路企业在进行財务会计内部控制的过程中能够对成本以及预期成本进行适当的控制，成本效益的控制是决定企业效益的关键因素，成本效益的控制需要企业对预期成本做好控制，在成本方面采取最优的方案，从而降低企业的成本，保证企业能够得到一定的经济利益。因此成本效益原则对于控制企业成本、提升企业经济效益有很大的帮助。

可实施原则与适应性原则相互呼应，适应性原则要求管理制度对企业具有适应性，而可实施原则指的是，企业在进行内部控制的过程中制定的标准要求必须符合企业的现状，并且是能够确切实施的。可实施原则使企业的内部及控制的实施有了一定的可操作性，对于企业的发展也具有针对性。

三、铁路企业财务会计内部控制的具体措施

（一）加强人员的培训

企业财务会计内部控制对于企业会计人员的自身素质以及技能的要求十分高，因此铁路企业财务会计内部控制的首要措施就是加强会计人员的培训，对会计人员的观念进行一定的改善，提高会计人员对企业财务会计内部控制知识的认知与理解，减少会计人员出错的几率，加强对会计人员的知识培训、技能培训、以及内部控制制度的培训，提高会计人员的自身素质以及专业技能，使会计人员能够正确的认识到内部控制的重要性以及内部控制的制度要求。

（二）加强规范标准

我国对于企业的财务会计内部控制制定了许多有关管理办法和标准，例如《会计电算化管理办法》、《会计电算化工作规范》等标准。铁路企业财务会计内部控制的依据就是国家制定的规范标准，因此铁路企业在进行财务会计的内部控制过程中，必须严格按照国家的规范标准进行控制，在对铁路企业财务会计管理的过程中依据国家颁发的各项标准进行，不仅能够积极响应国家的政策安排，还提高了企业管理的规范度以及合法化，对于企业的有效管理有很大的帮助。

（三）严格控制制度

企业在进行财务会计内部控制的过程中，内部控制制度是十分重要的。建立和完善相关的内部控制制度，首先就是要明确职责权限，在相关的工作岗位上制定具有针对性的内部控制制度，明确每一位员工的职责与任务，形成各司其职并且相互监督的管理体制。其次就是加强对实物资产的管理与控制，确保所有的实物资产都有一定的登记信息，对实物资产设置针对性的信息库，确保资产的管理的严格执行，并且定期盘点所有的实物财产，督促管理人员做好登记。最后就是做好财务会计信息的控制，保证财务会计信息的真实有效，在一定程度上对铁路企业的财务管理有一定的约束作用。

（四）严格执行规定

在铁路财务管理控制的过程中，每一项工作都需要制定相应的工作规定，在执行的过程中，所有的核算、登记、操作流程都有一定的规范制度，因此工作人员要严格按照规定执行，这对于财务工作人员而言，为他们提供工作的标准以及工作规定，使人员的工作更加规范化，对于铁路企业的财务会计流程起到了很好的规范作用，使铁路企业财务会计内部控制能够顺利的进行。

（五）保护系统数据

系统数据中包含了铁路企业的所有财务数据、经营数据、以及对未来的预期数据，系统数据对企业的经营与发展起到了提供信息的作用，使铁路企业能够依据数据进行一定的政策调整以及对未来的经营预测，因此系统数据的保护就显得尤为重要。系统数据一旦被认为修改或者是中病毒，对于企业将会是很大的影响，系统数据落入到竞争对手那里，甚至会使企业破产，因此企业应当做好系统数据的保護，建立数据库的保护屏障，使企业数据得到安全的保障。

四、结束语

铁路企业的财务会计内部控制是我国铁路企业的重要任务，目前我国铁路企业财务会计内部控制应当遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则以及可实施原则等六项原则。铁路企业要做好财务会计内部控制，首先应当做好人员的培训，确保会计人员的素质达到一定水平；其次就是严格按照规范标准以及制度进行内部控制、严格执行规定；最后就是保护好系统数据，确保企业财务会计内部控制的顺利进行，使企业能够进行可持续的良性发展，从而使我国的道路运输业得到进一步的发展。

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（作者单位：宁安铁路有限责任公司）