企业高管侵占型职务犯罪的会计调查及防范

2017-09-01蒙浩霖

法制博览 2017年8期

蒙浩霖

摘要：本文通过企业高管侵占型职务犯罪的理解还有特征入手，然后是企业高管侵占型职务犯罪的手段及其会计线索，然后从四个方面分析企业高管侵占型职务犯罪会计调查的关注重点，最后是从建立科学的企业高管人员选聘机制、敦促企业建立科学合理的薪酬与激励制度、企业建立内部权力制衡机制、监督企业建立健全有效的内部控制制度还有实行必要的同行业的岗位轮换制等五个方面的防范的措施。

关键词：企业高管；侵占性；职务犯罪

中图分类号：D917；F233文献标识码：A文章编号：2095-4379-（2017）23-0137-02

、企业高管职务犯罪及其特征

（一）企业高管侵占型的职务犯罪

首先在这里简单解释一下什么是侵占型职务犯罪，在某种字面上看，侵占型犯罪实际上就是经济犯罪，它通过贪污还有挪用公款还有职务侵占及其受贿的形式进行非法的占有公共财物的行为，这种犯罪主要是利用手中的权利和职务进行直接性或者是指使他人进行的。他们大部分是为了追求夫人的经济利益，索贿和受贿无论是像他人索取财物还是利用非法的手段接受他人的财物还是收取回扣手续费等等，这些都是属于侵占型的职务犯罪，同样都应该受到刑法的制裁。

（二）侵占型的职务犯罪涉案率较高

侵占型职务犯罪的职务犯罪案率较高四侵占型职务犯罪的主要特征之一，笔者根据相关的数据和统计进行调查，发现涉及企业高管侵占型的犯罪在职务犯罪中占有较高的比例，而且在时间上也比较的频繁，并且就算案发后，案件也比较滞后，这样就造成了潜伏期过长，一般的情况下企业高管侵占型职务犯罪是多人合谋的较多，并且涉案资金巨大。

（三）侵占型的职务犯罪案件中的会计手段与运用方法

很一般的侵占型犯罪相比，高管侵占型犯罪和一般的员工相比，手段更加的高明，更具有难发觉性和隐蔽性，因为他们是高层的管理，深知企业的套路，还有真空地带及其纰漏，而且信息及时也比较丰富，这样他们通过会计的角度出发，利用自己高管的特殊身份进行侵占型的犯罪；普通的员工无非就是自己某项管理领域进行进款压扣或者是伪造单据涂改收集等等，显然这种犯罪很容易被察觉，也很容易被调查。

（四）侵占型的职务犯罪利用内部控制的缺陷进行索贿和受贿

很多高层的管理，尤其是国企的高层管理者更容易收取巨款进行职务犯罪，尤其是那种大项目的审批，只需要一个人签字的，什么国企的董事长，什么集团的总经理，都会利用自己特殊的身份和地位进行侵占型的职务犯罪，而且枯寂的账本及其凭证也很难觉察。

二、企业高管侵占型职务犯罪的手段及其会计线索

下面探讨一下怎么利用会计为线索进行，企业高管侵占型职务犯罪手段的调查分析；侵占型的职务犯罪首先可以利用内幕交易、关联交易进行公款挪用及其贪污，侵占型的职务犯罪从会计入手做假账的方式进行贪污、挪用、侵吞企业的资金，当然也可以利用虚开增值税发票的手法贪污、侵吞国有资产的方式进行，还有就是虚增工程量并且恶意抬高价格等的基础上贪污挪用公，基本上就是按照以上四点进行展开犯罪的。当然有些根据实际情况不同，也要从不同的角度进行分析，毕竟有的时候道高一尺，魔高一丈。

三、企业高管侵占型职务犯罪会计调查的关注重点

（一）国有企业

对于国有企业大家并不陌生，笔者根据数据调查显示，侵占型犯罪中，企业高管侵占型犯罪占有较大的比例，然而国有企业侵占犯罪又占有相当大的比例，一些国企的董事长和总经理就成了侵占型犯罪的重点，所以国有企业就成了侵占型犯罪的重点调查对象。

（二）内部缺乏必要的权力制衡机制

企业高管侵占型犯罪另一个调查的重点就是内部缺乏必要的权力制衡机制比如有的企业很多事情需要通过董事会来决定，有的公司就需要一两个人对这个项目负责，而有的企业确是一人独大的独裁统治，这种人数越少的，就越容易出现内部人控制的局面。

（三）内部控制设置的不合理及执行的不到位应构成企业高管职务犯罪会计调查重点

还有就是企业的内部控制设置的不合理或者是执行不到位也有成为关注的重点，企业内部如果不能一环扣一环，形成各部门相互监督的局面，那么久很容易出现纰漏，被一些多有用心的企业高管盯上，并想把国家的财产据为己有。

（四）企业发生的重大交易事项或经济事项

再次就是很多的贪污犯罪和受贿都是因为最近企业发生了重大的事件，企业高管就利用自己特殊的职位拿着重大的事件做掩护进行侵占型职务犯罪，就拿2008年的四川地震为例，很多企业和单位为四川地震捐献了巨额的金钱和抗震物质，然而也是在同一时间新闻传出，很多企业高管利用权力进行贪污受贿，这就需要对重大的资金转出进行调查，是否出现了高管侵占型犯罪的行为。

四、企业高管侵占型职务犯罪的防范措施

（一）应建立科学的企业高管人员选聘机制

很多的时候应该科学的进行企业高管的选聘制度，不应该某些高管是直接被指定的或者是某几个人指定的，着应该通过完善的人才市场机制培养和选出良好品质的高管人才。

（二）科学合理的酬薪还有激励制度

现状很多时候为了激励大家的斗志，就有了股份制的，每个人都想自己的酬薪多一点，但是这个关于钱的方面，就需要大家在制度上制定大家的共赢的局面。科学合理的给予大家相应的酬金，并奖罚分明，以体现个人的价值为主，鼓励大家好好工作。

（三）企业内部建立权力制衡的机制

自古以來，一人遮天的时代不会长久，总是合久必分，分久必合。企业也是一样，要想从可持续发展的角度发展企业，那么久不许对企业内部的权利制度分工分明，并且各部门之间相互制约相互牵制，这样在很大的程度上就可以减少资金不正当的流失。

（四）监督企业建立健全有效的内部控制制度

企业内部还要有一些列的规章制度和流程，应严格按照流程和原则办事，宽进严出，对于企业内部较多单位的企业，就应该加紧对财物的控制，每次的项目都需要一些列人的签字和表态，并重点关注大资金的流向。

（五）实行岗位轮换制度

很多时候每一年或者多少时间，对重要的岗位实行推举和轮转制度，这样可以有效的防止团伙性的侵占型的犯罪，并且对会计进行有效控制并约束；定期需要找不同或者外聘的会计进行查账，定期的进行重要职位的轮换。

五、总结