浅析中小企业会计师职业道德建设

黄燕

摘 要：中小企业会计师是经济信息的鉴证者，促进社会主义市场经济健康、有序、快速发展。近年来，中小企业会计师职业道德建设得到人们的普遍关注。本文采用规范研究方法对浅议中小企业会计师职业道德建设进行了探讨。

关键词：中小企业会计师职业道德建设；现状；对策；专业胜任能力；监管

1 中小企业会计师职业道德的重要性

从职业道德与社会风气的关系来看，加强注册会计职业道德建设，有利于良好社会风气的培养和形成。中小企业会计师良好职业道德会对社会风气产生一种健康向上的促进作用，从而有利于良好社会风气的培养和形成。

从职业道德与经济的关系来看，加强中小企业会计师职业道德建设，促进社会主义市场经济的健康发展，中小企业会计师职业道德产生于一定的经济基础之上，基础经济是注册会计职业道德赖以产生、存在、发展的基础和根源，因此，中小企业会计师职业道德必须适应社会主义市场经济的需要。

2 我国中小企业会计师职业道德低下的现状分析

（一）专业胜任能力和执业责任方面不达标

中小企业会计师专业胜任能力较低，具体表现在中小企业会计师在资本市场博弈中自身行为的不规范，职业风险意识差，执业质量不高等。执业责任方面，没有很好明确中小企业会计师所应承担的责任，疑惑事件屡次发生，但责任不明。由于中小企业会计师审计质量等方面存在问题造成的疑惑事件在中国已发生了多起，但真正追究责任的不多，追究责任后依法处理的更少，而且还有许多的不公正问题没有追究。

（二）职业道德低下，职业纪律达不到标准

当今中国会计职业界的一个突出问题是道德缺失。主要表现在三个方面：1、独立性不够，受潜在利益的驱使，实质上难保不偏不倚；2、客观性不足，在执业过程中，不从实际出发，不注重调查研究，常常以个人的主观意愿、好恶或偏见行事；3、自制力差，常常利用自己的身份、地位和执业中掌握的委托单位的资料和情况为自己牟私利。职业道德的缺乏使审计失去了灵魂，使会计行业失去了基石，必然导致信用短缺，假账泛滥。

（三）中小企业会计师行业尚未达到完备程度

一套完备的职业道德规范是该职业界道德意识和道德行为成熟的主要标志之一。我國目前尚未达到这样的程度。我国仅有一部《职业道德守则》适用于中小企业会计师。从我国目前情况看，中小企业会计师普通教育和继续教育尚无足够的职业道德内容，对违规案例的查处力度不够，准则种类不齐等等，机制尚未形成。

3 强化中小企业会计师职业道德建设的对策

（一）提高中小企业会计师的专业胜任能力

加大中小企业会计师职业道德教育力度。中小企业会计师应注意加强自身职业道德修养。中小企业会计师应保持良好的对等执业心态、强化服务意识，将公众利益或社会责任作为职业道德规范中的最高原则。

（二）完善我国中小企业会计师职业道德规范体系

我们应该借鉴国外先进经验，结合我国中小企业会计师的执业实践，尽快制订相应的具体准则，使职业道德规范形成一套科学、完整的体系，真正发挥其规范与约束的效力。中小企业会计师职业界的主要目标就是对公众的责任，因此，在基本准则中应进一步突出公众利益的要求。由于中小企业会计师违反职业道德的有关情形及其应受到的惩罚作出原则性的规范，故在基本准则中增加有关职业道德裁决和处罚的内容，以体现职业道德规范的权威性。为了增强职业道德规范的可操作性，应当尽快制订、颁布有关的职业道德具体准则。

（三）加强中小企业会计师职业道德监管

1、加强财政部门对中小企业会计师行业的行政监管。一是按照《会计法》规定，加大对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的监督抽查力度。二是从严查处会计师事务所和中小企业会计师的违法行为，形成监督检查公告查处一点、教育一片的社会影响力。

2、加大对违规案件的查处力度。成立一个具有独立法人地位的行业监管管理委员会。对影响重大的案件，应进一步提交司法处理。违规案件的处罚力度应加大，绝不纵容中小企业会计师违背职业道德的行为，建立健全惩戒制度，将中小企业会计师的职业道德建设纳入制度化、法制化的管理轨道。

（四）为中小企业会计师创造良好的执业环境

1、营造良好的执业环境。应规范会计市场的运作，努力消除行政干预和地方垄断主义，使中小企业会计师真正具有独立性。在全社会范围内宣传诚信，坚持诚信为本，树立起中小企业会计师良好的职业形象。通过一定的手段和方式系统地传播、阐述中小企业会计师职业道德规范，使其逐步深入中小企业会计师的思想深处，确立符合道德规范的世界观、人生观和价值观。

2、营造良好的社会环境，为中小企业会计师事业的发展提供积极的外部因素。有关部门应该打破“地区封锁、部门割据”等用权力垄断业务的不正当竞争行为，让会计师事务所真正成为市场经济组成部分，成为市场竞争的参与者，在平等、公开、公正的市场竞争中求得自身的进步。要完善相关法规建设，使“有法可依、有法必依、执法必严、违法必究”的原则得以贯彻落实。

3、完善公司治理结构，规范制度基础。规范公司治理结构、理顺委托代理关系，让所有者、经营者各善其位，这是中小企业会计师健康生存的土壤。为此，要通过国有股减持和国有股流通，实现股权的多元化；按现代企业制度的要求规范股东会、董事会、经理层的关系。

“经济越发展，会计越重要。”基于中小企业会计师职业道德建设对市场经济发展及对构建和谐社会的重要意义，今后，将中小企业会计师职业道德建设纳入制度化、法制化的管理轨道是一条必由之路，只有不断增强中国中小企业会计师行业在国际市场的竞争力，才能促进这一行业的健康发展！

参考文献

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