企业国拨课题经费会计核算的浅析

骆彧

【摘 要】为建设科技创新型国家，国家势必将加大科研的投入，提速科技创新活动，同时中央也加大了项目资金管理的改革力度。因此参与国家科技计划的企业在适应科技管理改革的同时，也需要遵循相关科研资金管理政策，做好国拨经费的核算。然而，现阶段实务中的国拨经费会计核算方式有多种，论文引用其中一种方式进行国拨经费会计核算的浅析，以期从企业会计准则的视角出发，探究企业国拨经费的核算。

【Abstract】In order to build a scientific and technological innovation country， the national potential will increase investment in scientific research and speed up scientific and technological innovation activities. At the same time， the Central Committee has also increased the reform of project fund management. Therefore， the enterprises participating in the national science and technology plan should comply with the relevant scientific research funds management policies and adjust the budget of state funds while adapting to the reform of science and technology management. However， at this stage， there are variety ways of accounting the state supporting funds， paper analyzes one of the accounting methods to account the state supporting funds， in order to study the accounting of state supporting funds in enterprise from the view of accounting standards.

【關键词】国拨；课题经费；会计核算

【Keywords】state supporting； project funding ；financial accounting

【中图分类号】F234.4 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）06-0093-02

1 引言

随着《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020年）》实施以来，我国财政科技投入快速增长，对科研项目和资金管理的不断改进，就需要课题承担企业对国拨课题经费的会计核算，除做到在核算系统中相关会计科目下设置课题的辅助查询条件，实现国拨课题经费的单独核算外，还需要企业国拨经费的核算在遵循企业会计准则、相关科研资金管理政策的原则下，能恰当计量和反映课题经费从来到用的全过程，使其具有完整性、连续性和全面性。目前实务中的国拨经费会计核算方式有多种，本文引用其中一种方式进行国拨经费会计核算的浅析，以期从企业会计准则的视角出发，探究企业国拨经费的核算。

2 国拨课题经费的来源和范围

国拨课题经费是由国家、部委、省市（自治区）等科技计划对应的财政资金拨款，因为具有财政支出专用性质，统称“国拨经费”。目前国家科技计划体系的布局包括五类：国家自然科学基金、国家科技重大专项、国家重点研发计划、技术创新引导专项（基金）、基地和人才专项。科研计划管理层级自上而下又分为科研计划、重点专项、项目、课题。

3 企业国拨经费会计核算原则

企业作为国家科技计划课题任务的实施者，在国拨经费的取得、下拨、支出、购买设备、计提折旧等业务方面，财务人员应遵循企业会计准则的原则，依据国务院、科技部等相关科研资金管理政策，结合企业会计制度和业务类型进行国拨经费的全过程计量和反映[1]，使国拨经费的核算具有完整性、连续性和一贯性，达到课题经费单独核算、专款专用、明细清晰、归类清楚、内容详细、依据充分[2]。

4 企业国拨经费会计核算的方式

目前实务中对国拨经费的会计核算方式有多种。本文引用其中一种企业国拨经费的会计核算方式进行探究，即收到国拨经费通过“递延收益”科目核算；经费各类支出日常通过“研发支出”核算，各会计期末将当期“研发支出”转入“营业外支出”科目，同时结转“递延收益”入“营业外收入”科目；课题成本以会计年度为计算期核算当年的实际成本，项目结束时，财务部门会同项目执行人和承担部门及时清理账目，核实实际拨款与支出数，正确核算出项目的实际成本[3]。

5 企业国拨经费会计核算的思考

对以上企业国拨经费的会计核算，笔者从企业会计准则的视角有以下两点思考：

第一，企业收到的国拨经费，核算时适用《企业会计准则第16号—政府补助》还是《企业会计准则第14号—收入》。企业收到的国拨经费，由于性质是财政资金，而且企业是无偿使用，符合政府补助准则中对政府补助的定义，即是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。 国拨经费来源于政府的经济资源，并不需要向政府交付商品或服务等对价，具有无偿性，这与政府补助的特点也吻合。

从收入准则看收入的定义，其是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。国拨经费的取得金额能够可靠地计量、相关的经济利益（与所有者投入资本无关的经济利益）很可能流入企业、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，若企业是科技型企业，其销售商品或提供劳务等日常经营活动与课题密切相关，如风力发电、垃圾处理领域，则企业收到的国拨经费，需判断来源于政府的经济资源是否是企业商品或服务的对价或对价组成部分，若是有对价的部分，则此时从形式上看符合政府补助的定义（经济资源来自政府且无偿），但从交易的实质看，公司从政府取得的经济资源是交易对价的一部分因此不是真正意义上的无偿。所以企业此类从政府取得的经济资源若认定为政府补助，则会导致公司在一定程度上并没有公允地反映交易实质，而按照收入准则进行处理则更合理。

因此，企业收到的国拨经费是按收入准则还是按政府补助准则处理，除了首先要进行形式上（经济资源来自政府且无偿）的判断，还需从交易的实质看取得的经济资源是否是交易对价的一部分，遵循实质重于形式的原则开展会计核算，以公允反映企业的真实经营状况。如取得的款项不属于交易对价则适用政府补助准则，反之则适用收入准则。

第二，国拨经费的支出是在“营业外支出”还是在“管理费用”中反映。企业申报成功国家科技计划，获得国拨经费则说明企业具有承担科研课题的资格和能力，虽然国家为符合科技创新要求的企业提供资金上的支持，但研发的活动及内容都是企业基于自身发展和需求的基础上开展的，也就是不论研发是否获得国拨经费，企业都会展开研发，费用也是企业自行承担[4]。课题国拨经费的使用有规定用途，因此也只能是研發活动支出的一部分，企业还需要利用自有资金来提供研发工作涉及的其他成本费用开支，如研发人员的薪酬、办公费用等，这样研发活动才能顺利开展。

所以研发活动的支出是任务明确，与企业日常经营有关的新产品、新材料、新技术等方面研究开发发生的费用支出，与是否有国拨经费来补偿支出无关；而营业外支出是指企业发生的与企业日常生产经营活动无直接关系的各项支出。因此企业的国拨经费支出在“管理费用”中反映更恰当。

如果将研发支出在“营业外支出”中反映，则企业为开展研发活动实际发生的成本费用就会少一块，不完整。另外此部分进入“营业外支出”中的研发支出，抵消了“递延收益”转入“营业外收入”对非经常性损益的反映。根据《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第1 号—— 非经常性损益》（2008）的解释，“非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益”，企业收到的国拨经费都是与具体的项目、独立的课题任务对应，即使单看有些科技型企业各年度收到的国拨经费无大的上下波动，但科技计划与外部环境、国家导向和推动方向有很大关联，企业每年可向国家申请多少课题，申请的课题能成功几个，成功申报后的课题预算可批复多少都没有一个可确定和参照的标准，而且在课题执行中的中期检查和结题验收中如果发现经费的使用有不当支出或其他验收不通过的情况，则国拨经费将可能不继续拨付或收回已拨经费，所以企业并不能只从时间维度判断自己取得的国拨经费不是偶发性的而是可确定的、连续性的，因此收到的国拨经费应属于非经常性损益。现在将国拨经费的支出转入“营业外支出”，则相当于将收到的国拨经费作为非经常性损益对应的支出予以了扣除，在企业计算扣除非经常性损益后净利润时国拨经费事项的影响就大打折扣，可能就是无影响了，而实际企业研发支出不论是否收到国拨经费都是要开展的，属于日常经营活动有关的，不属于非经常性损益的范围。可见，国拨经费的支出应在“管理费用”中反映，不在“营业外支出”中体现，不属于非经常性损益。

【参考文献】

【1】路秀平. 高校科研经费会计核算和监督机制建设研究[J].经济管理者，2016（11）：250.

【2】郑莉桦. 对科研经费——专项课题费核算若干问题的思考 [J].商业会计，2016（10）：80-82.

【3】陈香香. 完善高校科研经费核算的思考 [J]. 财经界，2016（11）：91+101.

【4】宋家兴. 国拨科研经费有关会计核算探析[J].财务与会计，2015（04）：40-41.