低碳经济视角下的碳会计信息披露研究

●陶莉娜

低碳经济视角下的碳会计信息披露研究

●陶莉娜

低碳经济是当前全球高度关注的热点话题，低碳经济背景下的企业碳会计信息披露尤为重要。碳会计作为新兴产物，信息披露制度的完善，需要各方理论联系实践、实践验证理论的不断努力，以促进我国低碳经济的发展，实现经济可持续发展。本文结合我国碳会计披露的发展历程，分析我国碳会计信息披露制度的内容、模式以及现状，指出其中存在的问题，并有针对性地提出改进建议。

低碳经济碳会计信息披露

一、国内外研究综述

（一）国外研究综述

国外对于碳会计的研究开展较早，研究成果和理论体系也较为完善，加之丰富的实践经验，值得我国借鉴和学习。

O.Dwycrctal（2005）认为信息使用者应该要求企业披露涉碳信息，碳信息有利于外界对企业的监督，并督促其改变生产行为，转向低碳生产。Ans Kolk,David Lcvy和Jonatan Pinkse（2008）认为低碳经济背景下，企业财务业务、GHG(温室效应气体)减排和公司气候战略三者之间的关系显得较为复杂，极易导致信息失真，可通过加强涉碳信息的披露，提高其一致性、真实性、客观性，以保障信息的真实客观。Jan Bebbingon和Carlos Larrinaga-gonzalcz（2008）认为披露与GCC①相关的非财务信息，向外界提供真实及公允的财务报告是必要的措施。Aldersgate Group（2007）认为在当前的披露制度下，企业披露的信息缺乏可比性，因此制定统一规范的信息披露准则是必然的。Jones（2010）认为企业和环境之间的信管系对信息的披露具有一定的影响。Ratnatunga（2010）认为可以建立换算机制，利用货币度量代替碳排放非货币度量，进一步估价，从量化角度对碳信息进行反映。

（二）国内研究综述

国内关于碳会计的研究晚于国外，但是在学术研究方面也取得了较大成就。国外学者涉及的研究领域，我国学者也有很出色的学术研究成果。

碳会计概念方面，敬彩云（2010）认为企业在经济生产过程中的碳排放量，是碳会计的核算对象。闫明杰（2011）认为在低碳经济发展背景下，碳会计遵循可持续发展，以有利于对碳资金流动进行确认计量和报告，体现其系统全面性，督促涉碳企业履行低碳责任，提高资源的利用效率。刘美华、施先旺（2012）认为碳会计根据低碳经济法律，对企业中关于碳排放的经济业务，进行确认、计量、记录和报告，提供碳减排信息。王爱国（2012）认为基于传统会计理论角度，碳会计以节能减排为目标，对企业的涉碳经济活动进行核算和监督，提供货币性或其他数量化信息。李思佳、李殿伟（2014）认为新的经济现象和活动产生于新的经济发展模式，而碳会计即为响应新的经济现象和活动而生。张彩萍、谭德明和刘梅娟（2015）基于宏微观层面的视角，认为碳会计是采用一系列核算方法，向信息使用者提供碳排放财务信息的一项管理活动。

碳会计信息披露方面，刘金芹（2010）认为企业应该基于原有的财务报表基础上，增加包括CDM②项目的资金来源、项目所涉及的风险、借款费用资本化、有关成本费用、收益及对企业经营成果的影响等财务信息。靳梦婕（2015）基于碳会计与环境会计的角度，通过对比分析，提出进一步规范我国碳会计信息披露的要求。

结合国内外的学术研究可知，目前低碳经济受到全球高度关注和重视，各国期待行业能够采用全球碳排放会计准则以及完善碳会计准则。然而，对于碳会计的研究尚处于初始阶段，各方面条件尚未成熟，因此，加强碳会计的相关信息披露显得尤为重要，是发展低碳经济的必然选择。对于碳会计发展过程中存在的问题及解决方案亦非常重要，本文就问题及改善建议进行系统的整理阐述，以期对碳信息披露即碳会计的后续发展起到一定的借鉴作用。

二、我国碳会计信息披露制度

（一）基本内容

表1 碳会计基本内容

（二）碳会计信息披露的方式

碳会计信息的披露内容包括定量、定性信息，一般情况下，企业披露碳会计信息的方式主要有以下两种方式：一种是在传统会计报表中增加碳会计项目，或在附注中注明；另一种是编制单独的碳会计报告。

两种披露方式相比之下，投资者更加青睐于编制独立的碳会计报告，因为独立的碳会计报告反映了企业一系列的生产经营过程，从原材料的投入到产品生产、销售等每一个环节所消耗和排放的信息，全面系统地反映碳排放情况。结合当前我国具体国情来看，独立编制碳会计报告可以弥补现行报告中存在的缺陷，完善财务报告，即独立编制碳会计的信息披露方式更加适合企业的发展。

低碳经济指的是在可持续发展的理念指导下，通过技术革新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种措施，尽可能地减少诸如煤炭石油等高碳能源的消耗，减少温室气体排放量，达到经济社会发展与生态环境保护的经济发展状态。发展低碳经济不仅是承担环境保护责任，完成国家节约能源、降低排放量的表现，还是调整经济结构，提高能源利用效率，发展新兴工业，建设生态文明的必要措施。

我国低碳经济的发展主要分为三个阶段：第一阶段是低碳经济起步期，我国开始制定环保相关制度规定，打下今后低碳经济发展的夯实基础；第二阶段低碳经济起飞阶段，对节能减排制定了相关规划；第三阶段是飞速发展期，我国政府出台了一系列的政策法规，淘汰产能落后污染严重的企业，强调节能减排，大力推广节能技术和产品。实践证明相关的政策法规保障了节能减排的实现，为低碳经济的发展提供了坚实的法律支持。如表2所示。

三、理论基础

（一）低碳经济概念及发展历程

表2 政策演进

（二）碳会计信息披露

低碳经济更新了企业的生产经营活动，传统的会计核算体系势必无法满足企业的经济业务往来的核算，碳会计由此应运而生。碳会计能够起到调整、优化产业结构低碳化发展作用，进而推动低碳经济的可持续发展。碳会计根据相关法律法规，对企业碳的排放等低碳活动，运用货币计量方式，对其进行确认和计量，披露企业碳会计信息。同时，在传统会计的基础上把可持续发展作为指导思想，把节能减排设为最终目标。在发展碳会计的大框架下，积极发展和完善碳信息披露制度，奠定碳会计整个核算体系的基础。

碳会计信息披露是碳会计的重要表现形式，企业通过信息披露向会计信息使用者提供关于碳的一切生产经营情况，保障政府和社会公众的知情权、满足企业和投资者做出决策的需要。作为碳会计核算体系的一个重要组成部分，碳信息的披露制度应该更加全面系统，为期奠定坚实的理论基础，有效推动碳会计的发展。

碳会计信息披露具有非常重要的意义。第一，碳会计信息披露能够满足信息使用者的需要。在低碳经济发展模式下，为了保障自身的经济利益，做出正确的决策，外部信息使用者对低碳信息的披露关注度非常高，低碳信息是需求者投资决策的一项重要考虑指标。一方面，政府为了了解企业为低碳经济发展所做的贡献的大小，需要利用各类企业提供碳会计信息，来衡量企业的低碳绩效，并制定及完善与低碳相关的法律法规，促进整个社会的低碳经济的发展；另一方面，投资者非常重视企业碳会计信息披露，他们关注投资对象在低碳方面所做的贡献、企业所承担的社会责任是否履行到位，其他影响企业财务状况和经营成果的信息。此外，对于企业周边的群众而言，他们是直接的利益相关者，企业是否如实披露碳会计信息直接关乎他们的身体健康状况，因此有关碳会计的信息披露显得尤为重要。第二，碳信息的披露有利于增强内部决策的科学性，提高企业的综合效益。积极披露碳会计信息，能够促使企业决策者在关注经济效益的同时，也增强对企业的低碳效益的关注度，进而提高企业的综合效益。第三，碳会计信息披露有利于加强我国对外开放，增强我国在全球市场的竞争力。联合国气候大会的多次召开表明低碳经济的发展模式的重要性，已经达到了前所未有的高度。我国企业要想进一步在国际市场上拥有自己的市场份额，参与到国际市场竞争中去，就必须重视低碳经济的发展模式，以达到低碳眼球，为国际市场上的合作者提供真实客观的碳信息，加强国家之间的贸易往来，巩固国家关系的同时也增强了国内商品在国际市场上的竞争力。第四，碳信息的披露有利于我国国民经济发展水平的科学评价，改变片面追求GDP的发展理念。据统计数据，我国GDP的增长中含有20%的环境代价，这是一种典型的“先发展后治理”的发展方式，不具有可持续性，甚至具有一定的落后性。因此，我们必须改变经济发展理念和模式，采用全新的核算方式，真实客观地反映绿色GDP的增长。对资源、环境及低碳等要素进行量化度量，并将其纳入国民经济的核算指标，弥补传统国民经济的会计的核算体系的不足，进而科学、真实、客观地评价我国国民经济发展水平。碳信息的披露可以推进绿色GDP的实现，适应当前低碳经济的发展。

四、我国碳会计信息披露制度存在的问题

（一）相关法律制度不完善

纵观西方碳会计的发展历程，我们可以发现其碳会计发展迅速又具有超前性，究其原因即西方国家重视法律，关于碳会计的发展和完善，及时针对地制定颁布相关法律法规，逐步有效规范碳信息的披露制度。然而，我国碳会计领域还缺乏直接相关的法律法规，而只能参考《企业会计制度》③和《企业会计准则》④，其中存在诸多模糊之处，缺乏针对性和明确性，对于部分碳经济业务往来尚不能做出明确处理，对碳信息的披露方面也存在着模棱两可的纰漏。同时，碳会计各要素的确认、计量和核算方面也缺少规范统一的规定，使得碳会计在实务方面缺乏可操作性，不能衡量企业的披露信息质量，不能有效满足信息使用者的需求。特别地，碳信息的披露方面，一旦缺乏法律法规的约束和统一，部分企业就会缺乏披露企业相关的碳会计信息的主动积极性，从而对信息使用者带来一定的信息失真及损失。

（二）理论研究落后

我国的碳会计处于初级阶段，学术界对于碳会计的研究较少，而且与西方国家相比较为落后，一直处于不断学习和借鉴西方国家碳会计的状态。在这样的背景和基础上来解决国内会计实务中遇到的问题，避免不了我国碳会计的落后性，始终滞后于发达国家的步伐。同时，我国会计学术界对碳会计的研究侧重于规范研究，实证方面的研究比较少，缺乏数据上的对比分析，注重理论上的对比，对于碳会计及信息披露制度的发展的推动作用有限，导致了我国碳会计的理论研究的滞后性，也给构建企业碳会计信息披露制度的研究造成一定的消极影响。因此，理论研究方面的提高刻不容缓，理论能指导实践，而实践能促进理论的完善，相关理论研究可以结合相关的实际案例，从实务操作方面系统第完善理论研究。

（三）专业碳会计人才缺乏

碳会计是在低碳经济背景下应运而生，属于新兴的经济产物，需要很多学科的知识基础，涉及面广，不仅涵盖会计学和管理学，还涉及环境学、生态学等学科，对于实务操作人才具有一定的挑战性。对于碳会计实务操作的工作人员有很高的专业要求，复合型人才需求大。然而，我国高校培养的人才比较单一化、集中化，对于其他非核心专业课的学习培训几乎没有，给复合型人才的培养造成很大的缺口，极大地影响了我国碳会计的发展。

（四）监督机制不完善

企业是否积极披露碳会计信息直接影响碳会计的发展，而要实现碳会计信息的有效披露，需要完善的监督机制。我国的监督机制存在很大的漏洞，对于企业的信息披露没有尽到有效督促的职责，这就导致很多企业非常被动地披露相关的碳会计信息，导致信息使用者不能获取正确的企业信息，从而做出错误的投资决策。同时，监督机制不完善，即使有法律规范、专业人才，也会导致相关制度形同虚设，对碳会计的发展和完善起不到任何推动作用。

五、完善我国碳会计信息披露的建议

（一）建立健全低碳相关的立法工作

碳会计信息披露与法规之间联系密切，在法律法规的强制要求下，企业才会比较客观真实地披露会计信息。虽然我国从1979面开始就制定了《环境保护法》⑤《土地管理法》⑥《矿产资源法》⑦等法律，但是关于碳会计信息披露的相关法律却是不够的，与比较成熟的欧美国家还存在巨大的差距。发达国家的碳会计之所以发展良好，主要原因在于其及时有效地制定实施了相关的法律法规，用制度约束和规范其发展，并在实践中不断完善，同时也在及时改进，切实做到理论指导实践，实践改进理论，有效促进碳会计及其信息披露的有效发展。鉴于此，我国政府部门、环保部门应该高度重视，建立健全相关立法工作，将成熟的规定予以制度化，约束和指导相关实务操作，并及时改进实务操作中不科学、不合理之处，真正做到反映碳会计信息的客观真实性，以推动碳会计及其信息披露制度的发展。

（二）重视碳会计理论研究

会计理论的完善与否直接影响会计实务工作。我国目前碳会计实务操作缺乏理论指导，碳会计信息披露更是一大盲点。由此，学术界应该高度重视碳会计的理论研究，将理论研究和实际操作相互联系，相互补充，相互促进，以解决计量、成本确认等基本理论问题。我国成立的“碳会计专业委员会”和“环境会计专门委员会”等组织的成立无疑会推动碳会计的理论研究。碳信息的披露需要理论指导规范，我国目前还缺乏相关的理论指导，导致涉碳企业披露的碳信息不具有可比性，口径不一，规范不一，导致结果的不规范，造成信息使用者不能根据相关信息进行分析，极易导致做出不合理的投资决策，同时也给政府部门造成不科学的评估，最终影响相关政策的修订，这对于碳会计及其信息披露而言具有很大的风险，对于国民经济而言更是潜在的威胁。因此，我国必须加强对谈领域及其信息披露的研究，通过真实客观严谨的数据分析，得出真实可靠的结论，指导实践中的生产经营过程。

（三）加强复合型专业人才培养

碳信息披露涉及诸多学科，其发展需要复合型人才，对会计领域和环境生态领域有一定的见识，这样才能有效促进该制度的发展。因此，对于学生而言，高校培养会计人才应该注重对学生复合型能力及知识的培养，使其掌握全面的专业知识。同时，加强实务方面的操作训练，以使得学生更容易适应会计工作。对于工作者而言，应该主动了解与环境保护，生态保护和经济等方面的知识，尽量丰富自己的专业知识，以提高自己的业务水平，在实践中促进碳会计的发展。我国目前这方面的人才比较欠缺，因此必须加强培养，可以通过适当的校企联合，实现订单培养，学校根据企业的实际需求，为其培养人才，而企业则可以为学生提供实务操作，巩固学校所学的理论专业知识，如此得以有效满足社会对复合型人才的需求，有效实现人才衔接。

（四）加强碳会计信息披露的政府监督

我国《会计法》⑧规定：“全国的会计工作由财政部做统一全面的管理。”《公司法》⑨规定：“在证券市场公司发行股票的大型企业的信息披露工作由中国证监会具体管理。”由此可看出，企业碳会计信息的披露涉及财政部、国务院证券委、证监会等主要部门。政府部门在碳领域进行制定规范的同时，应该加强对涉碳企业的监督，以保障其严格按照规定披露碳信息，切实引导企业的发展。同时，碳会计中涉及到诸多碳指标的确定，因此环保部门也发挥着重要的监督作用。涉及到的政府部门应该大力发挥自身的监督作用，在企业生产经营过程中进行全程监督，做好事前、事中、事后监督，保障披露的碳信息的有效性和客观性。在有效的监督下，企业会严格按照相关规定执行，有利于推动碳信息披露的发展和进一步改善。

六、研究结论及展望

本论文主要研究了在低碳经济视角下，通过分析我国碳会计及信息披露制度现状，指出碳会计信息披露过程中存在的问题，针对性地提出完善建议，并得出以下结论。

第一，低碳经济是适应当前环境友好型的经济发展模式。我国的低碳经济发展还存在诸多缺陷，为了解决我国政府面临的国际压力，积极参与到国际环境保护中，树立我国的大国形象，以及我国经济的可持续发展，我国必须积极推进低碳经济的发展。

第二，碳会计是低碳经济背景下的新兴产物，碳会计信息披露亟须改善。传统的会计信息披露已经无法有效反映企业的碳会计信息，改进完善碳会计信息披露制度尤为重要，不仅能够全面反映企业的所有财务信息，还能有助于各方利益相关者对此做出分析，做出决策。

第三，碳会计信息披露内容要全面，尽可能涵盖与低碳行为相关的信息。对于我国现存的两种信息披露方式，涉碳企业要根据自身特点来合理选择合适的披露方式，有效披露自身财务信息的同时，也推动了碳信息披露制度的发展和改进。

第四，碳会计信息披露制度尚处于初级阶段，还有很长的发展道路，需要相关多方协调努力，承担起发展、改进、监督的责任，为碳会计信息披露的完善做出自己的贡献，推动低碳经济的发展，进而实现可持续发展。

回顾过去，改革开放以来，我国为了解决人民的基本温饱问题，开始大力发展工业，事实证明，工业化发展对国家的经济发展具有显著的促进作用，然而，发展之余，我们必须清楚地意识到环境的超负荷，频繁发生的沙尘暴、雾霾等严重影响人们的身心健康，各种与环境相关的疾病接踵而至，对人类的未来而言是一个巨大的威胁。因此，“先发展后环保”的发展理念有失偏颇，在目前经济高速发展的环境下，我们必须兼顾环境、生态，积极发展环境友好型经济环境，促进经济快速发展的同时，加强对环境的保护力度，为人类营造一个健康绿色的生活环境。展望未来，未来的经济发展势必围绕可持续发展，而低碳经济发展模式正是各国所追捧的模式。目前来看，我国正大力发展低碳经济，低碳经济的市场潜力非常巨大。随着我国低碳市场的建立和完善，以及各方学者的共同努力，相信我国未来的碳会计的研究成果更加丰富，一定能够建立完善且实用的碳会计信息披露制度。■

（作者单位：广东省东莞市财政局塘厦分局）

注释：

①GCC:Global Climate Change，全球气候变化。

②CDM：全称Clean Development Mechanism,清洁发展机

制，是《京都议定书》中引入的三个灵活履约机制之一。

③《企业会计制度》：财政部网站。

④《企业会计准则》：2006年发布，2007年1月实施。

⑤《环境保护法》：1989年制定实施，2014年4月通过修订，2015年1月实施。

⑥《土地管理法》：于1986年制定，2004年修订通过并实施。⑦《矿产资源法》：于1989年3月19日通过，1996年8月29修订通过，并实施。

⑧《会计法》：于1999年10月31日修订通过，自2000年7月1日开始实施。

⑨《公司法》：于2013年12月28日修订通过，自2014年3月1日开始实施。

[1]程鑫，张金贵.雾霾天气下碳会计核算体系的构建[J].财会研究，2013，（06）.

[2]程鑫.碳会计核算体系构建研究[D].镇江：江苏科技大学，2014.

[3]杜宇，岳琪，赵宗旭.基于低碳经济的环境会计信息披露框架设计[J].时代金融，2014，（11）.

[4]黄侃，汪方军，朱莉欣.低碳经济下国家碳排放信息披露系统研究[J].科学学研究，2011，（04）.

[5]靳梦婕.我国碳会计信息披露的法律分析[J].中国管理信息化，2015，（09）.

[6]靳梦婕.关于碳会计信息披露的文献综述[J].绿色会计，2014,（08）.

[7]敬彩云.碳会计理论发展创新研究[J].财会月刊，2010，（11）. [8]李思佳，李殿伟.企业碳会计体系构建研究[J].会计之友，2014，（03）.

[9]李宁.碳会计研究评述[J].环球瞭望，2011，（03）.

[10]刘翠.可持续发展视角下的企业碳会计信息披露影响因素[J].财会月刊，2015，（07）.

[11]刘梅娟，谭德明，张彩平.碳会计定义重构及碳排放会计准则体系构建研究[J].会计与经济研究，2015，（02）.

[12]刘美华，施先旺.碳经济业务的会计确认研究[J].当代财经，2012，（06）.

[13]刘金芹.基于CDM项目的碳排放权的会计处理问题探析[J].会计之友，2010，（10）.

[14]钱秀娜.低碳经济背景下企业碳会计理论体系构建[D].成都：西南财经大学，2012.

[15]孙金颖，尹波，杨彩霞，李晓萍.建筑领域低碳排放经济激励政策框架设计[J].建筑经济，2015，（03）

[16]王德发，王照.论企业碳会计信息披露体系的构建[J].会计之友，2013，（12）.

[17]王爱国.我的碳会计观[J].会计研究，2012，（05）.

[18]解翼.低碳经济下我国碳会计信息披露问题研究[D].贵阳：贵州财经大学，2013.

[19]闫明杰.碳会计的会计体系构建探究[J].商业会计，2011，（03）.

[20]张慧.碳信息披露及其动因研究综述[J].财政监督，2013，（08）.

[21]Aldersgate Group.Carbon Costs:Corporate Carbon Accounting and Reporting[R].London,2007.

[22]Ans Kolk et al.Corporate Response in an Emerging Climate Regime:The Institutionalization andCommensuration of Carbon Disclosure[J].European Accounting Review.2008,17(4).

[23]Jan Bebbington,Carlos Larrinaga-gonzalez.Carbon Trading: Accounting and Reporting Issues[J].European Accounting Review.2008,17(4).

[24]Jones M J.Accounting for the Environment:Towards a Theoretical Perspective for Environmental Accounting and Reporting[J].Accounting Forum,2010,(34).