试论风险导向内部审计在外汇管理中的运用

张济旭

摘要：风险导向审计以风险为导向制定审计计划，识别风险，实施审计程序以应对风险的审计理念和方法。在外汇管理内部审计面临的挑战背景下，建议外汇管理中运用风险导向内部审计理念要实务运用，实践推动；加强审计队伍建设；加强内控制度建设。

关键词：风险导向 内部审计 外汇管理

风险导向审计是指在审计过程中审计人员坚持以风险识别、分析、评估为导向，采用量化分析的方法，评价审计对象风险控制、内部控制和管理效益，并根据审计结果提出建设性意见，协助降低风险，提高效率。风险导向审计作为一种重要审计理念和方法，受到各行业的普遍关注。在外汇管理理念和方式“五个转变”背景下，研究风险导向审计在外汇管理中的应用，是外汇管了内部审计转型的必然趋势。

一、外汇管理内部审计面临的挑战

我国外汇管理体制近年来发生重大变化，放开经常项目外汇管理和有条件地放开资本项目外汇管理，使得各种政策在不断地变化。这些变化，既给外汇管理工作的执行提出了更高的要求，同时也给内审部门带来了更多的挑战。

在今后的外汇审计过程中，应重点引入风险管理理念，对外汇政策进行梳理，排查出易引发风险的各类项目，在检查中进行重点关注。对外汇管理的审计工作应逐步从合规性监管审计向风险监管、风险评估和决策支持转变，相应的审计手段和方法也需要调整和提高。

二、风险导向审计在外汇管理中的应用

风险导向审计的理念是以风险为导向制定审计计划，识别风险，实施审计程序以应对风险，是以战略的和系统的风险观来指导审计流程。风险导向审计最早应用于注册会计师财务报表审计，在现代更广泛地影响着政府审计和内部审计领域。在外汇管理内部审计中运用风险导向审计，是将该审计理念和审计方法从对经营活动的审计延伸至对行政管理活动的审计。同样，在实务中，在外汇管理内部审计中运用风险导向内部审计就要在审计的全过程始终以风险识别、评估和应对来制定审计计划、实施审计程序和获取审计证据以评价管理活动，因此，需要首先考虑以下几个方面的内容。

（一）外汇管理内部审计的目标

无论采用何种审计模式，应首先明确审计的目标。现阶段，对外汇管理部门开展内部审计的总体目标是通过实施审计程序和收集审计证据以评价外汇管理部門的监管与服务效果，是否在所有重大方面有效落实了政策法规的规定，是否存在舞弊和错误导致的违规行为等。

（二）风险识别

外汇管理的风险从政策法规的落实效果来分主要是违规风险、惰性作为风险和不作为风险。从风险来源分主要为内部管理风险和外部管理风险。内部管理风险是不直接与管理对象接触的风险，在管理部门内部产生，如按照规定需报送的报表是否准确、及时的报送。外汇管理风险是直接与管理对象接触产生的风险，如行政许可与外汇检查是否合法合规。

在审计中，风险识别的方式主要是通过经验判断、查阅文件规定和了解内控制度等方式进行。其中，经验判断尤为重要，要求审计人员需要熟悉外汇管理的相关规定和业务办理，了解管理中的风险点。

（三）风险评估

在风险评估阶段，可以采取一定方式对风险级别进行定义，再根据风险评估的级别确定进一步的审计范围，有重点的进行审计，更合理的对审计资源进行分配。

企业经营活动的结果主要体现在财务数据上，而外汇管理活动的结果体现在多个方面，因此，风险评估也可以根据外汇管理业务的分块划分进行，如经常项目风险评估、资本项目风险评估、国际收支风险评估、金融机构监管风险评估等。再以分块风险评估的结果确定进一步实施审计程序的性质和范围等。

（四）审计程序

对管理的审计，其常用审计程序包括询问、检查。在风险导向审计中，如风险评估为高，可以考虑其他审计程序。例如采取函证的方式，向办理外汇业务的金融机构、企业和个人函证有关业务办理是否合规。或者采用重新执行，了解内控制度的执行效果等。

（五）内控制度建设

内控制度作为外汇管理防控风险的第一道防线，在风险导向审计有重大作用。审计人员可以首先通过了解外汇管理部门内控制度的建立、更新和执行情况，对重大风险点和风险水平有所判断。内控制度可以使审计人员对于审计内容和范围更加有章可循，使审计路线更加清晰，审计更具效率。

三、运用难点及建议

（一）实务运用需要实践推动

风险导向审计在注册会计师企业财务报表审计实务中已比较成熟，具有较成熟的审计流程和审计具体方法。但运用于外汇管理内部审计，除进行理论探讨外，更需要进行实践，在实践中进行总结完善审计计划、审计程序、风险分类与评估及更多细节性的操作问题。因此，建议选择试点部门，尝试开展风险导向内部审计。

（二）需进行审计队伍建设

目前，外汇管理工作呈现出以下特点，一是政策法规及规范性文件内容多，涉及面宽，有关规定具体细致。现行有效的外汇管理法规300多项，涉及经常项目、资本项目、国际收支与外汇统计、金融机构外汇业务监管、外汇检查等多个方面，且对外汇管理中的具体业务规定较为详细，因此，外汇管理政策内容非常丰富。二是政策变化速度快。几十年来，外汇管理一直处于动态发展。在改革过程中，政策更新较快。三是专业性较强。外汇管理中国际收支等各项目知识性较强，更涉及金融、会计、英语、计算机等多个领域的内容。以上特点对审计人员的知识和技能提出了很高要求。因此，对外汇管理进行风险导向内部审计需建设较专业的审计队伍。

（三）需进一步加强内控制度建设

内控制度是外汇管理部门风险防控的生命线，也是风险导向内部审计的一项重要基础。内控制度的科学设计、有效执行不仅可以降低风险，在内部审计中加以利用更可以大幅提高风险导向审计效率。目前，外汇管理部门已比较重视内控制度的建设与执行，但外汇政策更新变化快，内控制度的同步更新成为外汇管理部门的一项重要工作。