新会计准则中关于职工薪酬准则修订的思考

王丹丹

摘要：财政部在2014年根据我国国内企业和资本市场发展的实际需要对基本准则和财务报表列报、职工薪酬、合并财务报表、长期股权投资、金融工具列报5个具体准则进行了修订。会计准则的修订对于企业来说也意味着一次“改革”，企业需要认真学习新旧准则的差异，并且根据新准则来修改会计核算制度中相应项目以形成合规的财务信息。自准则修订实施以来已经有将近两年的时间，但是很多企业内部对于职工薪酬的核算却还没有与新准则达到一致，这就需要我们对准则的修订进行更深入的分析和思考。在最新的会计准则修订中，职工薪酬具体准则的修订受到社会大众的关注，因为无论是对于大型企业还是中小微型企业来说，职工的报酬对企业的发展有很大的影响，它关系到企业竞争人才的能力、企业员工的工作态度等等。本文首先对准则修订前后的内容进行比较，进而分析其变化给企业带来的现实意义。

关键词：新会计准则 职工薪酬 改变 现实意义

一、引言

近年来，中国已经成为全世界经济最为活跃的地方，也是投资环境最好的地方，越来越多的跨国企业在我国建立分部甚至总部，并且很多大型企业选择在国外上市。《易经》中有一句话叫“穷则变，变则通，通则久”，意思是说，当事物发展到一定程度的时候，必须通过改变才能促进其继续、长久地生存下去。在经济全球化的背景下，我国必须对会计准则进行修订和完善与国际趋同才能够持续发展下去。2006年财政部颁布的会计准则标志着我国会计准则实现了与国际财务报告准则的实质趋同，对于2014年准则的修订则是紧跟国家以及全球市场经济发展而进行的，能够在与国际准则趋同的同时更好地满足我国国内企业和资本市场发展的实际需要。

自十六届四中全会首次提出构建社会主义和谐社会的理念，而所谓和谐要求以解决人民群众最关心、最直接、最现实的利益为重点，而薪酬正是广大劳动人民最关切的问题之一。我们可以看到，在每年的年末都会涌现大量关于农民工工资被拖欠的新闻，这类现象的出现方面是因为农民工法律意识浅薄，没有与企业签订维护自身利益的劳动合同的意识，另一方面是因为国家对于职工薪酬准则的相关规定不够规范使得雇主有空可钻。在我国类似的现象还有很多，国家必须要对职工薪酬准则进行修订。同时，近年来企业为了激励员工，不断丰富扩展职工福利，尤其是关于离职后福利计划方面，这也亟待新准则规范这些新型的职工福利形式的核算，以保障企业和员工的利益。所以为促进和谐社会的建设，国家和企业必须重视和完善职工薪酬核算体系。

二、企业会计准则关于职工薪酬修订前后的内容比较

2014年初财政部出台的职工薪酬准则将旧准则的三章八条扩充到八章三十二条，不仅对原准则的内容进行了完善和丰富，还增加了一些新的规定。在这里我们暂且把2014年版会计准则叫做新准则。

旧准则由总则、确认和计量和披露三章组成，总则中的概念定义和分类不够明晰，确认和计量的内容过于笼统，总的来说，旧准则内容简单且不全面。因此，国家在2014年对于职工薪酬准则进行了修订，首先极大丰富了第一章总则的内容，然后按照新的职工薪酬分类设立对应章节进行丰富和改进，最后，对于新增和修改的条款提出相对应的调整要求。下面就对新修订的职工薪酬准则与旧准则进行详细的比较。

（一）总则上的比较

修订后的职工薪酬准则在总则中对职工薪酬的内容进行了重新界定，将企业给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人的福利也明確包括在内，分类上由原来的五险一金变为一项薪酬和三项福利，即短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，这一改变使得职工薪酬分类更具有现实意义。同时总则中对于全职、兼职与临时职工的利益进行了明确，将劳务派遣工也包括在了职工薪酬的职工范围内。

（二）项薪酬三项福利

对于在2006年版会计准则中没有提出的短期薪酬概念，新准则不仅明确了其定义和包含的项目，还在其确认和计量上进行了改善。在确认发生额上强调实际发生的重要性，对于非货币性职工福利按照公允价值计量，与同时修订的公允价值准则相呼应，使得相应资产和负债的价值能够更加准确的被计量。在短期薪酬章节，新准则根据带薪缺勤权利是否能结转至下期将其进一步分为累计带薪缺勤与非累计带薪缺勤，对利润分享计划的有关会计处理进行了介绍，同时实务操作中对于企业缴纳的医疗保险、工伤保险和生育保险等社会保险费的计提提出了新的要求。

关于离职后福利完全是准则修订新增的内容，提出并明确了设定提存计划和设定受益计划两个概念以及会计处理。设定提存计划是指企业只需在每个义务期间按约定提存固定的金额计入当期损益或者相应资产的成本即可，会计处理较简单，而设定受益计划由于需要精算假设以及折现率的选择使得会计处理较设定提存计划复杂并且提高了企业的风险。对于设定受益计划的重新计量和结算等相关事项新准则也做了进一步说明，并且对离职后福利的会计处理进行了规整。

2006年版准则中对辞退福利的确认以及会计处理进行了简化。同时规范了辞退福利的确认时点，并且按支付期限将辞退福利进一步分为短期职工薪酬和其他长期职工福利，分类标准是是否在年度报告期结束后十二个月内完全支付。辞退福利的这一分类也为职工内退等长期辞退福利的会计处理提供了更充分的指南。其他长期职工福利作为长期福利形式的一个补充也是新准则新增的内容，它包括长期带薪缺勤、长期残疾福利以及长期利润分享计划，其中对长期残疾福利的确认和计量提出了明确的规范。近几年来企业增加了新的职工福利形式，但是却没有可供参考的会计核算依据，而新准则的修订刚好满足了企业的这一需求。

（三）披露及衔接规定

在新准则的披露和衔接规定中对新增和修改的条款提出了相应的调整要求。对新增加的短期利润分享计划、设定提存计划、设定受益计划和长期职工福利几方面做出了具体的披露要求，其中对于设定受益计划的披露要求说明了很多，其披露的相应信息不仅有基本的确认和计量还有对企业未来现金流量、金额和不确定性的影响以及义务现值所依赖的重大精算假设和敏感性分析结果，这些内容的披露表现了新准则对离职后福利的重视。

三、新会计准则中职工薪酬准则变化的现实意义

企业中一项重要的成本就是人工成本，人工成本对企业的经济效益有很大影响，职工薪酬总额作为人工成本的主要组成部分，它的设计对企业人工成本的控制起到了重要作用。新准则不仅对职工薪酬进行了更合理的分类，还扩充了“职工”范围、明确了“薪酬”的内涵，并对薪酬的会计处理方法进行了更加详细的规定，这些变化使得企业职工薪酬的核算规范化，能够全面反映企业的人工成本，进而影响企业经济效益。

企业的财务状况是通过编制资产负债表来反映，企业的经营成果是通过利润表来反映，但无论是资产负债表还是利润表，其中都有通过职工薪酬来确认的项目金额。每个人都有好奇心，都对新鲜事物有很大的兴趣，所以对于新准则中新增的内容，比如被比作员工激励器的利润分享计划、有利于加强企业风险意识的设定受益计划等，都受到了广泛的关注，修订的部分都会对报表对应科目的期末余额形成影响。以设定受益计划的确认和计量进一步说明，首先，要对职工福利有关的各个方面进行精算，并进行折现。其次，把折现后的金额平均分摊于职工提供服务的各个期间，计入当期损益或者资产成本。最后，重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动，计入其他综合收益。企业在编制财务报表时对于这些金额的变动以及相应风险都要进行详细的披露，這就使得企业必须严肃对待其职工薪酬的会计工作。

企业的企业职工薪酬核算是对企业员工价值的衡量，也是企业成本费用核算中的重要组成部分。2014年新准则中职工薪酬准则的修订被称为是进一步规范了企业职工薪酬的核算，提高了企业会计信息的质量，为企业进行经营决策提供强有力的保障。

四、小结

作为宇航员的阿姆斯特朗说过这样句话“个人一小步，人类一大步”，他的一小步的确是人类前进的大步。这句话用到国家和企业之间就可以说“企业的一小步，国家的一大步”，国家一系列政策的颁布和修改目的在于更好的服务于企业的发展，所以企业能够有所进步就证明了国家政策的有用性，意味着国家也有了进步。在经济迅猛发展的信息时代，不仅国家的政策需要紧跟国际发展的脚步，企业也要随时关注国家政策的动向，结合企业自身状况实施相应的措施以壮大企业推动国家经济的发展。对于新准则的修订我们不能说它是完美无缺的，但是它无疑是给企业和国家的经济发展带来了积极影响。