大数据时代下审计的变革与挑战

梁广德

[摘 要]进入大数据时代后，对各行业的方方面面都产生了巨大影响，审计行业也不例外。文章以大数据时代为研究背景，论述了大数据的含义及特征，进一步分析在此背景下可能给审计行业的发展所带来的变革与挑战。在此基础上，提出新背景下推动审计行业发展的对策及建议。

[关键词]大数据；云计算；审计

一、引言

经过20多年的发展，中国的互联网已经覆盖到人们工作、生活的方方面面，并已覆盖进千家万户。另外，互联网凭借着自身的巨大优势，给各行各业都带来了颠覆性的影响。因此，各企业、各机构、各行业都必须顺应时代的发展，充分运用互联网技术，否则容易被淘汰。

互联网的快速发展，尤其是移动互联网的发展，不仅带我们进入互联网时代，还带我们进入了云计算时代、大数据时代。尤其近几年，云计算、大数据等热门词汇，不断进入公众视野，且热度不减。随着各类智能设备的大范围普及，比如智能手机、智能手表、GPS、监控设备、传感器等等，使我们每时每刻都在产生海量的数据；另外，随着移动互联网的普及，海量数据又可以进一步汇集到云端，继续扩大数据的规模，我们就不可避免地进入了大数据时代。进入大数据时代后，以海量数据为基础，通过有效的数据分析技术，可以揭露隐藏在数据背后的秘密，从而有效改变企业的决策方式，由传统的依托于个人经验和判断，转变为依赖于客观事实的数据，帮助企业进行有效决策，发挥其潜在的价值。当然，要想充分发挥海量数据的价值，关键在于对数据的有效分析，这也是大数据时代的难题。

先进技术的发展，也使得审计进入了一个新的发展时代。审计行业作为独立的第三方，本质上来看，是在一定程度上保证公司所披露信息的真实性。进入大数据时代后，各公司都将产生海量财务和非财务信息，包括可能与财务报表无关的数据，而审计公司完全可以通过对相关大数据的收集、分类、整理、分析和利用，有效提高审计工作的效率，提升审计服务质量。因此，如何有效利用大数据技术，是新时代带给审计行业的一个重大挑战。

二、大数据的含义及特征

（一）大数据的含义

大数据作为一个新鲜事物，专家和学者还未形成统一认识。根据IDC对大数据的定义，认为大数据是用来表述信息爆炸时代背景下所产生的海量数据，以及与海量数据相关的架构和技术，从而能够实现以低成本、高效率的方式，对海量不同结构、不同类型、不同频率数据的分析与处理。可以看出，大数据必须要求要利用一定的技术或者软件，才能够实现对数据的分析、挖掘、整理和利用。

（二）大数据的特征

从内涵上看，大数据并未形成一致性的共识，但是从基本特征来看，大数据的基本特征已被广泛认可。一般认为，大数据具备Volume、Velocity、Varity、Value，即4V特征。第一个Volume是指数据体量巨。当前所产生的数据已经不再是已GB或者TB来计量，而是PB来计量，且耗时短。第二个Velocity指的是数据的处理速度极快。进入大数据时代，传统的处理方式已不能满足要求，需要有新技术来满足对数据高速处理的要求。第三个Varity是指数据的种类繁多。当前所产生的各类数据已经不再只局限于文档、图片、音乐、数字等类型，还包括位置、日志等内容。第四个Value是指数据的价值密度低。由于数据量特别巨大，且种类丰富，类型各异，隐藏在其中的价值就会被摊薄。只有将大量的相关数据进行整合，以整体来进行分析和处理，才能发挥作用。当然，对于大数据的理解，还不能仅仅只局限于其所产生的海量数据，还必须包括与海量数据相关的数据处理技术与架构。换而言之，进入大数据时代，除了是一个信息呈现出突进式增长的时代外，还是一个需要变革信息技术和处理方式的时代。当然，对于注册会计师的审计，强调的审计对象是被审计单位，其审计的范围就局限于被审计单位本身，其产生的数据与传统审计的相比，从数据量上看并无实质上的增加。但如前文所述，大数据时代，还是一个数据分析和处理变革的时代，将显著地变革信息的处理方式。因此，从这一层面来看，大数据时代所带来的技术变革将会对审计产生重大影响。当然，除了对公司审计外，对于政府审计而言，大数据时代下，除了信息处理技术外，也可以为政府审计提供大体量的数据基础，保障政府审计对海量数据的需求。

三、大数据时代给审计带来的变革

（一）消除审计时间和地点的限制，促进审计证据的综合应用

对于审计公司来说，承接审计业务后，公司基本需要进驻到企业来开展审计活动，而且主要在年末来开展审计活动，从时间和地点上来看，比较受约束。进入大数据时代后，依托存储于云端的数据，可以有效攻克传统业务时间和地点的限制。只要审计人员能够联网，无论在什么时间，都能对被审计单位进行审计。另外，进入大数据时代后，依托于云计算技术，审计证据也会相应地大幅度增加，且大部分会以.doc、.txt以及.xls等形式存储于云端。通过对书面类的审计证据以及电子类的审计证据综合利用，可以提高审计结论的可信度，保障审计服务质量。

（二）降低审计成本，提高审计工作效率

从审计成本的角度来看，进入大数据时代后，首先可以有效降低审计工作底稿的储存成本。按照相关审计准则的要求，审计公司在完成审计业务后，必须妥善保管好相应的审计工作底稿，且至少需要保存10年。进入大数据时代，依托于云计算技术，实现审计底稿电子化并存储于云端将降低存储成本。其次，还可以有效降低审计公司的经营费用。进入大数据时代，突破时间与地点限制，审计人员可以实现实时办公，将大大减少在审计公司的办公时间，从而减少公司相应的经营费用。另外，进入大数据时代后，审计人员的工作速度将大幅度提升。一方面，数据基本储存于云端，审计人员随时可进行工作，减少往返于单位和被审计公司的通勤时间，集中于审计工作的时间就增加了；另一方面，依賴于新技术，很多审计具体工作可以由软件来替代，不仅能够保证准确率，也帮助审计人员从基础、烦琐的审计工作中解放出来，还能保证工作效率。

（三）保证审计职业判断准确性，提高审计的客观性

进入大数据时代，依托于云计算以及现有的海量数据，可以为审计人员的决策和判断提供大量的以客观事实为依据的证据，审计人员将减轻对自身主观判断的依赖，而以客观数据为基础，从而提高审计人员职业判断准确性，同时也能保证审计结果的客观性。

（四）改变审计市场的集中度，提升中小事务所的竞争力

从当前审计市场的竞争格局来看，国内在审计业务方面的竞争主要集中于中小型的会计师事务所，而且竞争十分惨烈。一方面，大部分的审计业务通通被四大以及少量国内大型事务所给承包了；另一方面，中小型的会计师事务所占整体事务所的比重又很高，所以大部分事务所只能在有限的审计业务中进行竞争，其激烈程度就可想而知了。但是进入大数据时代后，对事务所资金投入的要求将大大降低，为竞争格局的转变提供极大的可能性。对于中小型会计师事务所而言，只要其具有获取海量数据的资质及能力，同时具备对大数据进行获取、存取、加工及运算的能力，将大大提升事务所的审计能力，从而提高中小型會计师事务所的竞争力。

四、大数据时代审计面临的挑战

大数据时代给审计行业的发展带来巨大的变革，但同时也给审计行业的发展带来巨大的挑战。

（一）审计数据的安全性下降

进入大数据时代后，海量的数据主要以电子形式存储于云端，而不再以纸质形式或其他介质形式进行存储。如果存储于云端的数据库系统存在安全漏洞，或者遭到黑客的攻击，那么极易造成大规模的数据泄露，从而造成巨大的经济损失。所以说，审计数据的安全性极易受到威胁。

（二）加大行业的监管难度

目前，云计算技术及大数据已经进入一个快速发展的轨道，而国家相关法律法规的建设明显滞后于实践的发展速度。因此，实践发展过程中存在的很多问题，并无法通过相应的法律法规来约束和解决。只能依靠于企业的自律以及行业的监管，使行业的监管难度大大增加，且监管效果也没有保证。

（三）对审计人员的专业胜任能力的要求增加

进入大数据时代后，审计人员如果只具备原来要求的专业知识，是远远不够的。审计人员必须具备与大数据相关的专业知识，尤其是在获取、加工、分析和运算数据方面的知识。而对数据进行获取、加工、分析和运算的能力高低与否，能够实现对数据进行快速且准确地分析和解读，将是企业核心竞争力的源泉。因此，对于审计人员的挑战也越来越大了。

五、大数据时代下推动审计发展的对策建议

为了有效应对大数据时代给审计行业所带来的变革及挑战，相关部门必须制定有效措施。

（一）制定大数据技术审计应用的长远发展战略

大数据、云计算技术作为新兴产物，给审计行业带来了巨大的冲击。因此，对于审计行业而言，必须顺应时代的发展要求，制定好一个长期的发展战略，充分利用先进技术为审计行业的发展服务。重点在于对新技术的开发和学习，确保审计人员能够深度掌握相应技术，发挥相关技术在审计业务中的作用。

（二）加快大数据技术应用的审计法规建设

当前法律法规的建设速度基本滞后于实践发展，对很多新兴事物的约束还存在盲区。大数据作为新产物，当前确实缺少相应的法律法规来规范其在审计行业的应用。缺少相应的法律法规，就不能很好地对审计行业应用大数据技术进行指导，就无法大规模地推动新技术的应用。因此，政府部门应该加快出台相应法规的建设，规范大数据在审计行业应用，推动审计行业的发展。

（三）建立行业云审计平台和大数据审计分析平台

以审计过程中所获取的大数据为基础，并以云计算作为核心技术，构建起服务于审计行业发展的云审计平台，或者大数据审计分析平台，实现对数据的实时处理和存储。通过平台的建立，能够充分发挥出云计算及大数据的技术优势，从而极大地推动审计行业的发展。

（四）加强大数据审计分析模型和审计软件的研发

审计分析模型以及审计软件的开发，仅仅依靠审计公司是不够的，还应当有计算机编程以及数据分析处理等专业人才的加入。通过各方的深度合作，各自贡献自己的专业知识，来共同完成相应审计分析模型、审计分析软件等内容的开发。有了相应模型及软件的帮助，将逐步降低直接应用新技术的难度和成本，对于市场中的任何一方都是有利的，最终推动大数据在审计行业的应用广度和深度。

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（编辑/穆杨）