“营改增”对居民消费结构的影响及其法律制度优化研究

陈西玲

摘要：本文从收入效应、替代效应以及价格效应三个方面探讨了“营改增”对居民结构的影响，针对居民消费结构特点提出了“营改增”法律制度优化建议。

关键词：“营改增”消费结构 影响 法律制度

前言

2016年5月1日，中国全面推行“营改增”试点，营业税彻底退出历史舞台。营改增指的是将以往缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，减少重复纳税环节，是党中央国务院根据当前经济形势做出的重大税改决策，其对于减轻企业福大、促进税制改革等方面有着重要的作用。营改增的内容主要是生产型增值税转为消费型增值税，营业税改为增值税，纳税人自制或购进的固定资产进项税额能够全额在销项税额中扣除。在营改增过程中，每一个环节的增值额都要进行计税，避免了对企业重复征税，营改增中将原来营业税的应税项目纳入到了增值税的应税项目中。“营改增”全面实施背景下，居民消费结构必然会受到影响，如何合理的利用“营改增”来引导居民消费结构优化升级至关重要。

一、“营改增”对居民消费结构的影响

（一）“营改增”收入效应对居民消费结构的影响

从本质上来讲，“营改增”能够有效消除重复征税，并通过价格传导机制有效降低了消费者的负担，这就增加了居民的可支配收入，从而促进了居民消费需求的扩大，这就是“营改增”的收入效应。但需要注意的是，“营改增”的收入效应并不是成不变的，其会受到消费品价格弹性的影响，如果消费品价格弹性较小，“营改增”的收入效应并不明显，虽然能够一定程度降低税负，但并不意味着一定能够促进消费品价格的等量较低，消费品生产者会获取二者之间的差额。但需要注意的是，消费品生产者利润空间加大的过程中会促进供给增加，这就会使得消费品供求关系达到新的平衡，即消费品数量规模更大、消费水平更低，这就对居民的消费结构产生了一定的影响。

此外，增值税属于比例税的范畴，其有着累退性特征，对低收入消费者来说，其所承担的税款在其收入中所占的比重较高，对于高收入消费者来说，其所承担的税款在其收入中所占的比重较低，因此“营改增”的减税效应所引起的收入效应在低收入消费者中更加明显，低收入消费者边际消费倾向较高，因此“营改增”的收入效应会拉动社会消费需求，从而影响居民消费结构。

（二）“营改增”替代效应对居民消费结构的影响

对于不同商品和劳务来说，“营改增”对税负的减轻程度有着一定的差别，从而形成不同商品和劳务的价格水平变化，这会对消费者的消费选择产生影响，从而影响居民消费结构。对于商品消费和劳务消费来说，当前的营业税应税劳务有着十分突出的重复征税现象，相较于商品消费来说，“营改增”给劳务消费的税负减轻效应将更加显著。对于资本密集型和技术密集型产品来说，技术密集型产品的无形资产投入较大，研发设计投入较大，即其外购非物化投入的比重是相对较大的，在“营改增”下，其承担税款难以抵扣，而资本密集型商品的投资主要为物化投入，能够相对充分的进行进项税款抵扣，由此可见，相较于资本密集型产品来说，“营改增”对技术密集型产品税收负担的降低效果更加显著，有利于其消费需求的提升，“营改增”的这种替代效应能够积极引导居民消费结构的优化和升级。

（三）“营改增”价格效应对居民消费结构的影响

从食品消费、居住消费以及文化娱乐消费等几个不同的消费方面来浅析“营改增”价格效应对居民消费结构的影响如下：

从食品消费方面来看，“营改增”的实施能够降低居民食品消费价格和税收负担，近年来，城乡居民食品消费支出比重下降缓慢，“营改增”的实施有望打破这局面，进一步降低居民食品消费比重，增加居民在其他消费项目中的支出，从而促进居民消费结构从生存型向消费型转变。

从居住消费方面来看，对于农村居民来说，其居住消费受到“营改增”的影响较大，居住消费支出比重仅低于食品消费，这是因为修建房屋的原料成本和人工成本较高，在“营改增”之后，居民消费支出价格得到了一定程度的降低，对于降低居民居住消费比重有着积极的意义。

从文化教育娱乐消费方面来看，近年来居民在此方面的消费支出虽然有着定的增长，但增速缓慢，这不符合居民消费结构优化升级要求，“营改增”之后会降低文化教育娱乐消费价格，促进此方面行业发展，从而增加居民在文化教育娱乐方面的消费。

二、我国居民消费结构特点

首先，城乡居民消费结构都处于不断优化的状态，在基本生活消费方面，其消费支出不断减少，在服务类消费方面，居民消费支出逐渐增加，但需要注意的是，受到观念以及收入水平的影响，城乡居民消费结构也存在着显著的差距，城镇居民消费结构主要以享受型消费和发展性消费为主，农村居民消费主要以生存型消费为主，城市居民消费结构的发展要更加快速。

第二，我国城镇居民消费结构的变动处于平稳状态，但农村居民消费结构则存在着不稳定的特点，变动相对较大。

第三，无论是城镇居民还是农村居民，在消费观念上都存在一定的误区，如何引导居民形成正确的消费观念是关键。

营改增的价格效应、收入效应以及替代效应对居民消费结构有着一定的影响，增加了居民消费总量，但也进一步拉大了城乡居民消费差距，如何促进“营改增”更好的实施，促进居民消费結构优化升级至关重要。

三、法律制度优化

（一）扩大“营改增”试点范围

从本质上来讲，增值税就是产品生产过程的增值部分征税，贯穿于产品生产的各个环节，同时允许上一环节投入和中间投入的增值税额作为进项税额实现抵扣。“营改增”的实施避免了重复征税问题，对于促进行业专业化和细化发展有着积极的意义。就目前来看，虽然全部行业都纳入了“营改增”试点范围，仍然有营业税和增值税同时存在的问题，营业税对商品价格扭曲作用要比增值大，这不利于居民消费结构的转型和优化，因此制定相关法律和制度，全面推行“营改增”是十分必要的。

首先，应当稳步推进邮政业以及建筑业对于“营改增”的改革和落实，同时，应当制定建议的增值税征收制度，将“营改增”试点范围扩大，实现全国范围内全部行业实行“营改增”政策。

（二）制定合理的税率，完善增值税进项抵扣制度

“营改增”营改增对于解决重复征税问题的作用是毋庸置疑的，但需要注意的是，“营改增”对于不同行业的税负影响是有着一定差异的，一些行业的税负不减反增，例如物流行业。通过上述的分析可知，行业之间的税负变化对于商品的价格遇着重要的影响，通过价格效应和收入效应对居民消费结构产生影响。此外，就目前来看，服务行业等许多行业的中间投入项目还没有被纳入到进项抵扣范围之内，这也不利于居民消费结构的优化。因此，应当从以下两个方面完善相关法律和制度：

首先，应当制定相关法律制度来完善税率结构，在“营改增”改革的过程中，保证“营改增”税率更加合理。在制定税率的过程中，应当坚持行业税負只降低不增加的房展，积极发挥“营改增”的引导作用。通过相关法律和制度的建立优化“营改增”税率结构，设立基本税率、零税率以及低税率的税率结构，以“营改增”实施整体情况为基础，对一档低税率进行统一，避免同时出现多档税率，以此来保证行业内税率统一性和税率的公平性。具体到各个行业来说，对于生产性服务业来说，应当推行“营改增”下的基本税率，对于和居民生活息息相关的行业来说，应当推行“营改增”下的低税率，同时实行简易征收制度，对于农产品、卫生以及医疗等保证居民基本生活的公共服务业来说，应当推行“营改增”下的零税率，通过这种方式来发挥“营改增”对居民消费结构优化转型的引导作用。

第二，应当积极完善“营改增”增值税抵扣制度，实现服务业燃油费等中间投入项目的抵扣，此外，应当将固定资产和无形资产纳入到抵扣范围内，保证抵扣链条的连续性，促进企业对设备的更新，提升企业生产力，降低技术密集型产品价格，降低资产密集型产品价格，以此来引导居民消费结构的优化。

（三）考虑居民消费制定“营改增”相关法律制度

2016年5月1日，中国全面推行“营改增”试点，营业税彻底退出历史舞台，在这样的背景下，制定相关法律制度，积极完善“营改增”政策备受关注。从居民消费结构优化的角度来看，积极考虑居民消费情况，制定“营改增”相关法律制度是十分必要的。例如针对与居民发展型消费息息相关的医疗、教育、民政等行业来说，应当制定配套的实施细则以及过渡性法律制度，例如《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》等的制定，以此来积极发挥“营改增”的政策效应，保障与居民消费相关的行业健康发展，从而引导居民消费结构优化升级。

结论：综上所述，本文从“营改增”概述入手，分析了“营改增”的主要内容，从三个方面探讨了“营改增”对居民消费结构的影响，并提出了相关法律制度建议，旨在促进“营改增”政策的有效实施，积极发挥其对居民消费结构优化升级的引导作用。