公允价值审计相关问题探析

沈月

[摘要]会计准则的不断发展对公允价值提出新的要求，公允价值的引入对审计界造成巨大冲击，而公允价值审计对审计工作提出新的挑战。本文分析了公允价值审计的内涵以及在中国实施公允价值审计存在的问题，并就相关问题提出解决建议，以期对未来公允价值审计研究提供参考。

[关键词]公允价值；审计；问题；对策

一、公允价值审计理论概述

公允价值会计的发展催生了公允价值审计。由于公允价值在会计计量中的大量运用，审计人员在对公司业务进行审计过程中才有了公允价值审计的必要。公允价值审计要求注册会计师对用公允价值计量的资产、负债等信息进行评价，检查客户的公允价值计量和披露与国家规定的标准是否一致。简单来说，公允价值审计就是审计人员通过特定的审计程序，利用各种有效途径获取审计证据，在证据充分、恰当的情况下，对公允价值的确认、计量和披露进行审核。要保证证据的充分、适当，需要审计人员在执行审计工作之前，对被审单位的规模实力、经营情况、内控管理及信誉度进行了解和评价，降低审计证据中反应不实信息的可能。与传统的审计相比，公允价值审计使审计工作不再仅仅针对企业财务数据信息，更要考虑企业内外部种种因素，这对审计人员的综合分析能力提出更高的要求。

二、我国公允价值审计所存在的问题

（一）审计理论和审计方法不完善

06年以来新会计准则的发展给审计工作带来巨大冲击。这最主要的原因就是新准则新加入了对公允价值进行计量和披露的要求，却没有对实际审计工作过程中涉及的问题加以规范。我国对公允价值的研究起步较晚，仍处于初级阶段。新准则的不完善正反映了我国公允价值审计缺乏系统的理论制度和方法。

其次，准则中未规定公允价值的衡量标准。公允价值的估值方法多种多样，这就需要我们运用恰当的估值技术来计量公允价值，而技术的选择更多的是靠技术人员自身经验与判断来确定，这就对公允价值的判断造成了很大的主观性。而对于审计人员来说，主观性造成的误差在什么范围内算是合理的审计准则中尚未提及，这更加大了审计工作的不确定性。同时，审计人员如何对公允价值进行风险控制测试准则中也没有相应的标准，这更加大了审计的难度。

（二）公允价值计量的确认存在困难

首先，与欧美等资本国家相比，目前我国相对缺乏活跃的市场，市场化程度较低，要素市场也尚未成熟，很大一部分资产或负债缺乏完善的公平交易市场，无法给公允价值一个公开、公平的标准，这使得我国存在的公允价值本身就是不确定的价值，其数额可能因为种种市场环境原因而出现较大偏颇。

其次，我国缺乏完善的公允价值评估体系，缺少相关的标准作为参考。在进行公允价值审计时，审计人员如何判断被审单位公允价值的计量是否公允非常困难。当市场信息难以获取或者市场信息反应不完全时，审计人员需要通过估算的方法来计算近似价值。不同估算方法所运用的比值、估算值都存在一定的主观性，不同主体对这些数值的确定会都会存在不同程度的差异。审计人员能否对会计确认、计量的公允价值以及会计核算方式选择的恰当性、合规性做出客观、公正的审计评价就显得尤为重要。

（三）审计人员的职业能力不足

首先，在公允价值的审计过程中，审计人员既要考虑其中可能存在的虚假信息，又要有足够的知识储备来对公允价值进行估值。估值技术中对计算机数值运算、网络技术中的运用也要求审计人员必须对技术熟悉。注册会计师既要掌握市场运作、价格变动等资本市场的知识，又要有企业内控管理方面的理解，这样才能在公允价值审计中运用自如。其次，公允价值反映的是企业现在和未来的可能价值，这就要求审计人员有正确依据市场环境预测市场趋势的能力，还要把这些与企业的经济状况、经营管理结合起来，对企业的发展进行预测，这是对注册会计师技术、经验的挑战。同时，注册会计师还应该具有丰富的职业判断能力，来应对审计中的不确定因素。

三、完善我国公允价值审计的对策

（一）加强公允价值审计准则的制定和研究

我国需要借鉴国外公允价值审计准则，建立适合我国的公允价值审计准则。这其中要确立的审计准则需明确以下两点：

1.增加公允价值计量与披露审计的具体指南，提出对公允价值计量和披露的审计要求。在公允价值的计量和披露过程中，公允价值的不确定性决定了被审单位可能涉及大量的主观判断。但是由于准则中只涉及被审单位的会计程序是否符合企业会计准则的相应指南，而有关公允价值披露审计的规定很少提及。因此，在完善公允价值会计准则的基础上，同时应该完善公允价值计量的审计准则，为准则中尚未明确的地方提供具体指南，而且应该对公允价值披露的审计程序、审计要求等内容进行补充规定，使得审计人员在公允价值审计中有据可依，降低审计风险。

2.明确公允价值的评价标准。目前审计人员对公允价值进行估值主要有三种技术方法，但在什么情况下选择什么方法依然带有主观色彩，这需要进行明确三种方法适用的标准范围。其次，虽然被审单位有责任正确确认、计量公允价值，但在注册会计师进行公允价值审计的过程中应该有自己的判断标准，以合理保证被审单位的管理者没有利用公允价值来操纵利润。因此，应当有评价公允价值的标准，就注册会计师如何在审计中判断公允价值的不确定性做出详尽的阐述。比如，当被审单位得出的公允价值和注册会计师得出的结论不一致时，准则中应该明确设立一个可以接受的误差范围极其标准，方便审计人员把握计量尺度。

（二）强化第三方估值，建立公允价值市场评估体系

现在最主流的解决公允价值审计的方法就是第三方估值。因为作为独立的资产评估机构，既不依靠被审单位又与审计人员利益不冲突，因而其评估结果比较客观、公正。同时为了追求更合理的估值结果，有必要建立公允价值评估制度来规范评估数据的来源、方法、结果，使评估结果更客观。而在资产评估过程中运用计算机网络技术，可以产生一个庞大数据库，这也提供了审计经验支持，积累了行业数据，为审计人员提供了具有权威性的企业评估公允价值的主要指标，也为未来的审计工作提供了依据。但这一过程也存在很多急需解决的问题，比如如何监督获取企业数据等，这为以后的研究提供了方向。

（三）培养高素质的复合型审计人才

审计工作中，审计人才的素质极为重要，不论是注册会计师的能力还是职业道德水平，都将会对审计结果造成重要影响。因而对审计人员的培训与继续教育很有必要，他们不仅需要审计最新成果的培训，还需要计算机网络、金融、法律等各方面的学习，为成为高素质的复合型人才做准备。同时为培养高素质的复合型审计人才，有必要建立一个庞大的知识技术交流体系，这些交流体系中可以包括专家、职业审计人、知识分子等人，可以通过审计委员会、研究组织、网站交流等形式，通过讨论来解决审计实务工作中遇到的問题，以促进公允价值审计的发展。

四、结语

虽然公允价值审计过程中有很多难以克服的问题，但我们不能否认公允价值对经济带来的积极影响。因此，对公允价值的审计是必不可少的。总的来说，虽然我国对公允价值审计的重视程度不够高，但随着市场的发展，公允价值审计将会越来越重要。在公允价值审计研究中，要注意吸收国外优秀的成果，并根据中国现状发展出一套自己的思路。相信我国的公允价值审计将会有更好的发展。