创新审计实践应用分析

巩凤

摘要：创新是一个企业乃至国家经济可持续发展的保障，是保证企业运营的根本动力。创新审计作为创新管理的重要手段之一，已逐渐被国内外学者认可。在国外创新审计服务快速发展且趋于成熟的当代，我国的创新审计尚处于理论研究的初级阶段。如何短时间、高效率地将创新审计服务应用到企业的实际创新管理中，已是急需解决的问题。文章梳理了国外创新审计应用现状，分析了我国创新审计应用的实际情况，提出了加快推进我国创新审计实践应用的改进建议。

关键词：创新审计；实践应用；审计方法

中图分类号：F239.0-4 文献编码：A DOI：10.3969/j.issn.1003-8256.2017.03.002

Abstract：Innovation is a guarantee for sustainable development of enterprises and national economy to ensure the normal business operation as fundamental driving force. Innovation audit as an important means of innovation management， has gradually been recognized by domestic and foreign scholars. In the contemporary，mature international innovative audit service has developed rapidly，but it is still in the theoretical stage of the initial study in China.How to apply the innovative audit service to the actual innovation management of enterprise in a short time with high efficiency is still a problem that needs to be solved urgently. This paper reviews the present situation of innovative audit application in foreign countries. It analyzes the actual situation of innovation audit application in China and puts forward some suggestions for accelerating the application of innovative audit .

Keywords：Innovation audit； Practical application； Audit methodology

0 引言

创新审计作为一种有效的企业创新管理手段，在国外已应用发展多年，但是在我国却没有实质性的突破。我国对企业的创新服务是由会计师事务所提供的第三方服务，处于探索阶段，采用对企业创新相关财务指标及技术指标进行认定，再由国家或地方科技管理部门组织的专家对企业提交的财务数据、企业技术研发管理成果等支撑材料进行打分评价的方法。该审计方法仍停留在根据企业提供的纸质数据资料进行认定的层面，未对企业在创新过程中存在的问题进行指导。

1 国外创新审计的应用现状分析

1.1 英國创新审计的应用现状

20世纪70年代，英国的技术创新浪潮使得创新审计应运而生，较为著名的创新审计应用也相继在英国发生。20世纪80年代，英国国家经济开发局研发了“创新管理工具套件（innovation management tool kit ）”，用于帮助中小型企业更好地进行创新管理。为了提高英国企业的竞争能力，英国工贸部与伦敦商学院合作，由伦敦商学院研究出一种审计类型，能够用来开办企业自我评估及由第三方机构评估企业的创新情况。1996年至2009年，英国工贸部根据伦敦商学院首创的“齐萨模型”，对企业的技术创新能力审计进行了实践应用研究，验证了技术创新审计的有效性。2008年，英国创新基金会NESTA推出“创新指数项目”，考虑到企业的知识创新投资和最终价值创造，采用Hansen 和Birkinshaw 提出的创新价值链概念框架，这个概念框架提供了企业创新活动的总体框架：知识投资、创新过程能力及创造能力价值的三阶段过程。对不同行业企业的创新能力进行审计，比较出不同行业之间企业的创新能力差别，以此确定优先事项的政策和发展战略。2015年12月，英国政府的财政预算草案宣布，将从全国各地选取试点进行科学创新审计工作，并于2016年4月选取了5个地区作为试点，成立由大学、研发和创新组织、企业及本地企业合作伙伴组成的第一审计联盟，进行科学创新审计。在英国政府大力推进创新审计的同时，民间的创新咨询企业迅速发展。如“Innovation for Growth”管理咨询企业，成立于2010年，主要通过战略规划、开展创新审计、提供改进建议、进行理论研究和管理咨询的形式帮助中小企业经济增长。该公司创新审计服务通过在线填写调查问卷与面对面谈话的形式，从创新战略、思想产生、选择、执行和组织五个方面，对企业的创新情况进行数据收集，进而形成报告。从英国的创新审计方法发展历程可以看出，创新审计方法从应用模型审计向开放式审计方法转变。

1.2 美国创新审计应用现状

美国作为经济强国，在创新审计方面一直走在前列，社会独立第三方创新咨询机构活跃。在世界众多的创新咨询企业中，美国的Innovation labs（创新实验室）是公认的世界领先创新咨询企业，为全世界多个国家提供创新服务。创新审计是其提供服务中最为核心的创新管理内容。该企业的创新审计从7个创新绩效关键因素出发，采用五阶段创新审计步骤，通过匿名调查的方式调查了解员工对企业创新的看法，采用面对面访谈的形式与企业员工进行深入的交流，并提供一份涵盖19项内容的完整的审计报告。通过创新审计，发现企业创新过程和实践中存在的优势和缺点，提出企业提高经济效益的改进建议。除了创新咨询企业，还有众多创新管理企业，例如GIM Institute，成立于2009年，是经全球非营利标准认证委员会认证的全球创新管理研究所，成员包括首席创新官、创新管理人员及来自世界各地的学者和咨询顾问。主要提供创新认证、创新训练、创新开发、在线创新审计等服务。其中创新审计服务主要关注组织的创新战略、创新潜力、创新环境，帮助企业解决创新过程中遇到的问题。罗伯特创立的Innovation Coach（创新教练）网站，通过两个步骤为企业提供创新管理，首先通过15个简单的问题了解企业的基本情况，第二步通过50个问题涵盖企业创新情况的10个方面进行深入的调查了解，并结合深入企业现场访谈、调查等方式，对企业创新问题进行判断。美国的知名创新咨询企业，大多采用问卷调查与访谈相结合的创新审计方法。

1.3 德国创新审计应用现状

欧洲最大的应用科学研究组织——德国Fraunhofer协会，成立于1949年3月，是公益的科研机构，主要为企业开发新产品、新技术及新工艺，同时帮助企业解决创新发展中遇到种种问题。该协会在2007年至2011年期间，从创新战略、创新过程、创新结构及创新文化四个领域，对德国大量的中小型企业创新能力进行审计。Fraunhofer采用访谈与记分卡分析相结合的方式进行创新审计，首先通过对选定部门对象进行访谈，确定审计指标，通过数据调查和访谈记录，对企业创新指标进行记分卡分析，形成审计报告。通过实践证明，创新审计促进了企业销售额的大幅提高。德国GmbH研究所的创始人Hafkesbrink博士，根据长期企业创新管理经验，将企业创新管理分为三种类型：封闭式创新、开放式创新及嵌入式创新，并针对德国中小型企业提出开放式创新审计方法。开放式创新审计方法通过技术获取和吸收、文化开放性、网络功能等12个指标，以雷达图的方式，评价企业的创新管理效果。该方法被mr.mcs企业与政府投资的KOPIWA项目应用，对企业的创新活动进行监督，并提出改进建议。

综上所述，国外的创新审计应用较早，第三方独立创新咨询管理企业发展的较为成熟，针对企业创新提供设计、开发、培训、审计、管理、咨询等多种类型创新服务。创新审计方法在逐渐发生变化，由最初的模型指标比对分析逐步向问卷调查访谈式审计方法过渡，较知名的创新审计咨询公司已熟练使用问卷访谈式审计方法。

2 我国创新审计产生背景及应用现状分析

我国创新审计的理论和应用研究处于起步阶段，创新审计萌芽于1991年。为促进我国高新技术产业园区建设，加快我国高新技术企业发展，国务院发布了《国家高新技术产业开发区高新技术企业认定条件和办法（国发[1991]12号）》，采取由原国家科委对高新技术产业开发区内的高新技术企业资格进行认定的方法，认定内容包括企业科技人员比例、产品研发经费占收入的比例、技术性收入与高新技术产品产值占企业当年总收入的比例等相关财务数据，由企业提供数据报表书面材料，对符合认定条件的企业给予财政、税收、金融等一系列优惠政策，认定过程未经审计机构参与。1996年，根据国家经济形势发展的需要，将高新技术企业认定范围扩大到国家高新区以外的企业。1999年，国务院对国家高新区内高新技术企业认定标准进行了再次修订（国科发火字[2000]324号），对认定条件中的指标值进行了调整，认定方法未进行改善。这一阶段可以看作我国创新审计的萌芽期，我国对企业创新投入情况开始重视，并通过国家认定的方式予以鼓励。而这一萌芽阶段的认定方法主要为对企业提供的相关财务数据进行比对。在建设创新型国家的大背景下，2008年，科技部、财政部、国家税务总局共同出台了新的《高新技术企业认定管理办法》，配套文件《高新技术企业认定管理工作指引》，对高新技术企业认定增加为六要件：知识产权、产品（服务）范围、科技及研发人员比例、研发费用占总收入的比例、高新技术产品（服务）收入四项综合指标。从核心自主知识产权、科技成果转化能力、研究开发的组织管理水平、成长性指标四个方面对企业创新能力进行评价，由专家根据企业申报的材料及中介机构提交的专项审计报告对企业进行打分，采用加权计分的方法，综合得分高于70分的企业符合高新技术企业认定标准。企业同时需提供由符合资质的会计师事务所出具的企业研究开发费用和高新技术产品（服务）收入专项审计报告，以对其真实性、可靠性提供合理保证。2016年2月，科技部、财政部、国家税务总局联合修订《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2016]32号），并于2016年6月颁布新的《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火[2016]195号）。新的管理办法对核心知识产权、科技人员比例、研发费用比例等指标进行了修订，更加注重企业核心技术与主营业务的相关性、研发活动的持续性、研发费用的真实性，且认定口径逐渐向中小企业倾斜。对通过认定的企业，国家给予税收减免等优惠政策扶持，来鼓励企业加大科研投入、加强自主研发、提高创新产品（服务）收入。这一阶段为我国创新审计初步发展期，由简单的企业财务数据比对，改进为评审结合的认定模式，由中介机构对企业提供的财务数据进行审核认定，再由专家对企业提交的财务数据、企业技术研发管理成果等支撑材料进行打分评价。目前，我国的创新审计工作刚刚起步，国家虽然还没有明确提出进行创新审计，但是通过高新技术企业认定工作，已开始对部分领域的企业技术创新情况进行评价，通过优惠政策的方式鼓励企业加快创新。

3 加快我国创新审计实践应用改进建议

我国创新审计目前仍处于起步探索阶段，国家虽认识到实施创新评价的重要性，努力与国际先进评价体系趋同，但是尚未出台切实可行的创新审计方法。我国提供的创新审计服务刚刚起步，特别是国有企业，目前正处在转型升级、由制造型向智能型转变的进程中，这既不符合我国十三五规划的总统目标，也不符合我国提出的“双创”目标的要求。理论上说，创新审计服务的需求应该很大，恰恰这个领域的服务短缺，说明在我国对创新审计的认识还存在严重的不足。

3.1 强化创新审计意识，用政府审计推广

目前，我国企业创新审计诉求意识淡薄，对创新审计理念知之甚少。在企业以利润至上的导向背景下，创新审计作为帮助改进企业创新环境、提高企业创新能力的管理手段，无法在短时间内改善企业的财务状况。笔者在创新审计实际操作检验过程中，发现企业存在抵触情绪，原因为之前从未接触过相关服务，同时也担心企业的科研、管理等机密泄露。而在真正结束创新审计，提交审计结果，给出企业创新管理合理化建议后，企业的态度明显转变，认为创新审计服务确实有助于企业创新管理。创新审计是企业谋求长期发展的一种手段，是企业的一种战略管理。特别是现阶段的中国企业，正面临转型升级重要时期，强化中国企业创新审计也是应時而生的时代产物。当前，参与高新技术企业认定的企业行业范围仅为电子信息、生物与新医药、航空航天、新材料、高技术服务、新能源与节能、资源与环境、先进制造与自动化八个领域，并未涵盖所有企业，实际接触到的企业中有些企业也是临近申报材料时“临时抱佛脚”，未对企业创新管理进行长远规划。可以说，我国企业创新管理意识还未形成体系，创新审计服务需求还有待被认可。针对上述情况，建议企业管理部门（国资委及科技部等相关部门）加大对企业创新审计服务的宣传，搭建一个创新审计平台，邀请接受过创新审计服务的企业对其他企业管理层进行培训宣讲，交流心得感受，同时加大国家政策扶持的宣传力度，逐渐加强企业的创新审计需求意识，再由企业管理者向企业员工层层传达。使企业由被动接受审计转变为主动寻求审计，由抵触审计谈话、问卷调查转变为积极配合、主动向审计人员谈出自己的想法和建议。

3.2 加大培训力度，培养创新审计队伍

好的创新审计方法需要一支优秀的审计队伍实施才能发挥其应有的作用，不同的审计人员运用同样的审计方法，访谈同一个审计对象，处理相同的调查结果，得出的审计结论也会有所不同。如何保证创新审计质量，需要审计人员具有丰富的企业创新知识、企业管理知识及扎实的审计业务功底。因此，培养一批创新审计专业人才也是发展创新审计事业关键所在。实施创新审计人才培养战略需要分两步走：

第一步打基础阶段，此阶段首先是创新审计试点阶段，有针对性选拔一批审计基础好、知识结构全面、有较丰富企业审计经验的人员进行培训，开展创新审计试点项目。从目前看，可以从政府审计、社会审计、企业内部审计同时开展试点培训，待试点单位、试点项目初现成果后，将成功模式进行推广。其次是创新审计行业推广阶段，在政府审计层面施行“以审代培”方式将企业创新审计在政府审计范围内推广，形成政府创新审计的示范效应。同时通过注师协会以年度业务培训方式，在社会审计层面开展创新审计培训，打造一支创新审计的社会中介力量，服务更广泛的社会创新审计需要。积极拓展企业内部创新审计的尝试，在有条件的企业开展创新审计，根据需要而定。

第二步深化与发展阶段，该阶段首先从政府审计、社会审计、企业内部审计中选取优秀的创新审计人员即创新审计项目，组成创新审计专家组，总结与研究创新审计成果，探讨与完善创新审计技巧与规程，进一步充实实施创新审计内容。在此过程中，创新审计专家组通过对积累的创新审计经验交流，对创新审计方法熟悉与完善，是一个将审计方法与自身的审计业务技能积累相融合，实现显性知识内化的过程，拓展出一个融入审计人员心得体会的创新审计方法。再由这些创新审计专家组成员对其他即将进行创新审计的审计人员进行培训，这样的培训，不是单纯的审计方法说教、照本宣科，而是融入培训者隐性知识的创新审计方法传授，是再一次隐性知识显性化的过程。通过不断的培训、实践、积累、知识转化、再培训的过程，使审计队伍的素质和能力得到快速提高。

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（编辑：姚英）