纳税评估结果的认定及运用

朱 勇 胡玓珺

纳税评估结果的认定及运用

朱 勇 胡玓珺

纳税评估是税务机关利用获取的涉税信息，依法对纳税人（含扣缴义务人）申报纳税情况进行审核评价，并进行相应处理的税收行政管理行为。纳税评估是税务机关对纳税人履行纳税义务情况进行事中税务管理、提供纳税服务的方式之一，是税源管理工作的核心内容，是处置税收风险、促进税法遵从的重要手段。通过实施纳税评估发现征收管理过程中的不足，强化管理监控功能，体现服务型政府的文明思想，寓服务于管理之中。以帮助纳税人发现和纠正在履行纳税义务过程中出现的错漏，矫正纳税人的纳税意识和履行纳税义务的能力等方面，具有十分重要的作用。

一、纳税评估的职能定位

1.提升纳税服务，促进税企和谐。评估部门通过资料分析、评估约谈等方式查找企业的申报错漏，对纳税人提供纳税建议，给予纳税人自行补正的机会，避免因税务检查或稽查所形成的罚款。纳税评估作为税收征管的有效补充手段，在很大程度上负担着税收政策宣传及纳税辅导的职责。

2.提高税源管理，促进税收征管。评估部门通过对企业的实际评估，查找自身日常征收管理过程中存在的不足，强化管理监控，为税收征管提供建议参考，有效促进税务部门的自我成长。

3.提供违法线索，促进稽查办案。评估部门针对实际评估过程中所发现的企业涉嫌违法的行为，应当将案件移交给税务稽查部门办理。此举在为稽查部门提供线索的同时也为评估部门支撑起强大的后盾。

二、根据职能定位所产生纳税评估结果的种类

在纳税评估实务中，评估人员可以根据企业提供的相关经营报表，计算经营数据并与征管核心系统中的企业申报数据进行对比分析，寻找疑点问题。

1.一般错漏问题。若企业是由于政策理解等问题所导致税款的疏漏，在纳税评估过程中及时予以补充缴纳了相关税款及滞纳金，则该疑点被认定为一般错漏问题。评估人员对纳税人进行税收政策宣传、纳税辅导，并对税源管理提出参考意见即可。

2.涉嫌违法问题。若企业是在经营过程中有涉嫌故意隐匿收入，采取税收谋划来逃避税款的行为，则被认定为涉嫌违法问题。评估人员需要将此类纳税人移交税务稽查进行处理。

三、评估结果认定在实际运用中的影响

1.在一般错漏问题的处理上，纳税人需按照纳税评估流程对经评估所产生的补缴税款进行自行改正，缴纳相关税款及滞纳金。

笔者认为，纳税评估对内是风险防控的手段，对外是纳税服务中纳税辅导的一种形式，不是纳税检查，更不是税务稽查。纳税人通过纳税评估而补缴税款的行为，应视同申报行为。但在纳税信用等级评价系统中，却将评估结果视同为纳税检查或税务稽查的查补税款，则会影响到纳税人的信用评定等级。

例如，某5A级纳税人在2016年度进行了纳税评估，按照要求补充缴纳了相关税款及滞纳金。然而在2016年底的纳税人信用等级评定工作中，却因为系统显示该企业有此项评估补税痕迹，无缘再度成为5A级纳税人。

此事件的发生，无疑使纳税评估工作置于比较尴尬的地位，一是更加模糊了纳税评估的定位，二是使纳税人对纳税评估有了抵触情绪。原本“做好纳税政策宣传辅导工作，促进纳税人的税法遵从度”的良好初衷，瞬间化为泡影。

2.一般错漏问题与涉嫌违法问题的认定难以把握。在纳税评估结果的认定上，由于没有硬性指标可以参考，当纳税人出现法治边缘性问题的时候，则无法准确判断是否属于违法行为。而确定是否要将案件移交给稽查部门的风险责任却在评估部门。

例如，某有限责任公司及其关联公司于2009-2015年期间，通过分解收入的形式收取租金，采取“少算房租，多算管理服务费”的形式将租金收入进行拆解。就承租方而言，由于总的收费金额与市场价格基本持平，不去深挖无法察觉；但就税务层面来看，细分各项收费项目则是少缴房产税。此行为很巧妙地规避了与承租方的矛盾而又达到了企业规避税收的目的。

此案例反映了当前企业采取税收筹划的现象越来越普遍，某些企业甚至费尽心思请专业的税收筹划人家员，就如何合理、合法地避税绞尽脑汁，而《税收征管法》对此认定的相关规定又较笼统，操作性不强。由此对税务部门的税收征管敲响了警钟，如果不确定相对统一的评价标准和指标体系，则很难有效遏制这些蓄意而为的筹划。此类问题是否涉嫌违法？是否需要将案件移交给稽查部门，成为评估部门需要考虑的问题，在这方面无任何标准可以参考。

四、相关建议

为了更好地运用纳税评估工作保护好纳税人的合法权益、服务纳税人，能够正确地运用评估结果引导纳税人，处置涉税风险，同时规避纳税评估人员的税收执法风险。提出以下几点建议供参考：

1.需要处理好纳税评估与信用等级评定工作的衔接问题。要结合纳税人日常履行纳税义务的情况，对纳税评估结果进行综合评判，不能将纳税评估补税视同纳税检查和税务稽查的查补补税，而简单地将评估结果与纳税信用等级评定工作挂钩。

2.进一步明晰一般错漏问题和涉嫌违法问题的界限。目前，虽然在纳税评估规程中有规定，什么情况应移送税务稽查处理。但随着经济的发展，经营模式的多元化，税收筹划也日益专业。在日常评估工作中，对有些界限还是较模糊。评估人员一是要加强学习，认真依法依规操作，二是应出台一些较细化的规范，有效防范纳税评估风险。

3.明确认定纳税评估补缴税款的所属性质。这个定性很重要，涉及纳税人和税务评估部门的法律责任和风险。如属纳税人申报，纳税人就不必承担相应的法律后果；如归为查补类，除纳税人需要承担相应的法律后果外，我们现行的纳税评估工作就会面临体制上的执法风险。

近日，中华全国妇女联合会授予湖北省武汉市武昌区地税局征收分局“全国巾帼文明岗”称号。该局征收分局女性干部占比超过60%，在税收征管改革和深化纳税服务工作中，用实际行动诠释了该局良好的精神风貌和“巾帼不让须眉”的别样风采。（图/文：市地办）