“营改增”对酒店业的财务影响

（电子科技大学成都学院财经系，四川成都611730）

【摘要】本文分析营改增对酒店业在会计核算方面、纳税方面的影响，并且通过合理的税收筹划来合理的降低税负。

【关键词】酒店业；营改增；税负

一、我国酒店业营改增的必要性

（一）营改增之前的酒店业没有进项税，限制了酒店业发展

由于酒店业购进企业日常所需的原材料或者库存商品等对应的进项税额没有办法进行抵扣，从而导致酒店业的成本特别高，也就必然造成消费者在酒店住宿或吃饭的过程中认为价格普遍偏高。由于酒店业的大部分资产都是固定资产——房屋，如果大部分的固定資产—房屋的进项税额无法合理抵扣，必然不利于酒店业的未来发展。对其征收营业税不但提高了酒店业的成本还遏制了酒店行业的发展。考虑到其行业的特殊性，因此应对其改征增值税。

（二）营业税的征收过于简单，可能出现偷税、漏税

在营业税和增值税的征收过程中两者最大的不同就是营业税是全额征收没有抵扣，而增值税则通过每个流通环节最终使得税负落入到最终消费者的身上。由于酒店业营业税的征收是按照其总收入为基数来计征，而且营业税中很可能出现先消费后开发票的行为，使得纳税企业可以隐瞒这部分的收入，从而减少计税基数来达到偷税漏税的目的。因此，为了避免出现这种偷税、漏税的情况，对其应当改征收增值税。

二、营改增对酒店业企业的财务影响分析

（一）营改增对企业税负的影响

营业税改增值税的税法改革制度实施后，很好的弥补了增值税抵扣链条的不完整的缺点，这对于企业缴纳税费来说是个好消息。也就是说，对于企业营业税改增值税之前合法的获取了进项税额却没有办法进行抵扣等状况将不再出现。

但是同样是缴税，征收率对于不同的行业甚至不同的企业来说是不一样的。就酒店业而言，营改增之前，营业税的税率是5%，营改增之后的税率是6%。从表面看，营改增是增加了酒店业的税负。可是，由于营业税和增值税两者的计税基础不同，并且增值税的进项税额可以抵扣。对于小规模纳税人而言，营改增之前的税率是5%，而营改增之后是3%。大大的降低了小规模纳税人的税负。而对于一般纳税人来说，应交增值税税额为公司的销项税税额和进项税税额的差额。所以企业如果在某段经营时段里因为个别原因取得的较少的进项税额，或者由于行业的原因暂时不能进行进项税额抵扣，都会导致企业缴纳的税金总额上涨，这需要企业在经营过程中随时保持合适的进项税额并且要注意税金抵扣链条的完整性，从而最大可能的减少企业所承担的税负。

（二）营改增对企业经营成果的影响

净利润是衡量一个企业最终经营结果好坏的重要指标，是给决策者评判一个企业运营情况是否良好的标准。一般情况下，如果一家企业的运营状况良好其净利润是相对来说比较稳定的。但如果企业的经营状况发生重大变化，侧面说明该企业的净利润是不稳定的，这也会导致公司的管理层、债权债务人等相关责任人的密切关注。

营业税属于价内税，而增值税是价外税。价内税是由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，税款将由销售款来承担并从中扣除。价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。由于酒店业营改增之前的税率是5%，营改增之后的税率是6%。这也就是说，如果营改增之后，酒店业企业不采取涨价措施的话，营业收入是减少的。

营业成本主要由两部分构成，主营业务成本和其他业务成本两部分。其中主营业务成本主要包括原材料、人工成本（工资）和固定资产折旧等，营业税和增值税的征收过程中两者最大的不同就是营业税是全额征收没有抵扣，而增值税则通过每个流通环节最终使得税负落入到最终消费者的身上。营改增之前，企业的营业成本就是企业取得原材料所付出的全部成本；营改增之后，企业从原本的营业成本中分离出了增值税进项税额，这样会使得营业成本降低。

三、营改增后对酒店业企业财务的优化建议

（一）加强对新政策的认识

酒店业一方面应当多留意国家的相关政策变动并且要对于酒店本身的经营范围要特别熟悉，另一方企业要随时关注自身酒店的税负与大环境下整个行业的税负情况，从而根据自身行业的发展特点以及自身所处的环境，整个公司的前景等找到一个最适合自己的营改增模式。

（二）合理规划固定资产投资

此次税制改革最大的亮点就是公司购置的固定资产进项税额可抵扣，这对于大部分资产都是固定资产的酒店业来说无疑是一个十分利好的消息。在新税收改革的政策下酒店业企业将会更有动力的购买房屋，这对于企业经营机构的升级有十分重大的意义。但同时，不容忽视的是，对于固定资产来说，资产的使用年限较长，而且资金占用也较多，企业应该结合自身的生产经营条件以及自身所处的大环境下做出最有利的选择，在兼顾服务水平提高、经营机构升级的同时还要主要关注公司的财务负担。

（三）优化内部管理结构，加强纳税筹划

酒店业从营业税改征增值税后，使得原本趋于成熟的增值税发票管理系统继续加强，同时税收制度的改革对企业的纳税管理，对财务人员的素质要求更高，财务部的相关人员要学习并适应企业相关税目的变化，并及时利用税收政策来进行合理的纳税筹划。

参考文献：

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[2]钱敏.营业税改增值税对企业税负的影响[J].商业会计，2014，（02）

[3]迟景霞.浅谈营改增对企业及社会经济的影响[J].经济论坛，2014，（01）

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作者简介：

张艳玲（1981-），女，河南驻马店人，硕士，电子科技大学成都学院财经系会计教研室，研究方向：会计。