事业单位会计工作中权责发生制的应用

崔颖

[摘要]随着预算管理改革制度的不断深入以及事业单位会计制度的重大革新，传统的收付实现制在事业单位实施的过程中逐渐反映出一系列的问题，因而在此背景下，为保障事业单位会计核算工作的有序开展，引入权责发生制的呼声越来越高，并将其合理运用于会计科目中，以此来达到最佳的会计核算状态。文章从现行事业单位会计制度收付实现制实施中的问题分析入手，阐述了权责发生制在事业单位会计中的具体应用，旨在其能推动当前会计工作的有序开展。

[关键词]权责发生制；事业单位；会计

[DOI]1013939/jcnkizgsc201719236

1前言在部门预算改革前，收付实现制能够满足大部分事业单位会计的预算管理要求，主要是由于当时各事业单位对预算编制的科学性和预算资金控制的力度要求都不高。但是，随着公共财政的逐步改革，各事业单位会计要根据人员设置情况、具体项目进展情况等将传统的预算方法变为更加科学的预算编制方法，为单位顺利开展下年度预算财务管理工作坚实其财务会计基础。为了顺应新形势下的单位发展，事业单位会计信息质量除了能够准确提供资金收支方面的全部信息，还应当反映资产、负债、所有者权益等方面的其他相关信息。作为部门预算改革的重大措施就是国库集中支付制度和政府采购制度，此两项制度相互并行，共同成为公共财政体制改革的重要内容，对现行事业单位的收付实现制会计基础提出了挑战。对于之前进行分开管理的预算内和预算外资金，在实行国库集中支付制度后，政府要求事业单位进行统一的归口管理，我国于2013年1月1日修订了新的会计制度，新制度中规定：“事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。”由此可以看出，我国大部分事业单位会计采用的核算基础仍然主要是收付实现制，采用权责发生制只是很少的业务才能够采用。传统的收付实现制由于具有操作简便，简单易等特点，因此，在反映单位预算执行方面有其便利性和实用性，但是在新形势下，无法满足当前新准则所规定的会计目标。因为事业单位如果采用收付实现制，账面无法客观地反映单位的“隐性负债”，不能准确的核算成本、费用、净资产等，造成会计信息失真，无法真实、准确、客观、公正的反映事业单位的各项绩效评价和审计结果。因此，权责发生制已经是事业单位提高财务管理发展水平上的一个必然选择，这将有利于强化事业单位会计核算，提高预算管理水平，加强财政信息的曝光度，从而能够更加全面、准确地反映事业单位的各项经济业务和财务状况。

在我国，会计信息的确认、计量和报告要在适当的会计基础之下进行，因此准确把握会计核算基础对提高我国事业单位的财务管理工作发挥着非常重要的意义。

2事业单位实行收付实现制的弊端

（1）事业单位会计信息失真。目前，我国大部分事业单位使用的是收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。也就是说，现金收支行为无论其相连的经济业务是否发生都在其发生的期间全部记作收入和费用，这就导致在会计本期中，将资金的收入作为本期收入进行确认和计量，同时将资金的支出按照实际支付的金额进行确认和计量，虽然可以客观地反映资金的动态管理，但是对于本期资产和负债的情况无法进行准确的跟踪，在预算管理的背景下，无法准确反映资金的结余情况和预算执行情况，造成资金利用率的低下和預算执行任务无法执行的情况。

（2）不利用事业单位进行绩效评价。事业单位在历史发展过程中扮演着不可替代的作用，因此其市场地位越来越重要，事业单位的各项经济业务也越来越多元化，包括营业性质的和非营业性质的，在会计核算中，应当根据权责发生制和收付实现制进行成本支出和预算支出的核算，然而在实际核算进程中，成本费用的区分并没有那么明显，成本费用也没有那么准确，导致相关费用的摊销不会细致，此外，会有人为的调节各种会计科目和报表的主观因素，导致管理者在使用报表和监管者进行绩效评价带来了会计信息失真，无法有效进行绩效评价。

（3）事业单位结余反映不准确。事业单位的资金结余分为三种情况：收支相抵、资金结余和预算超支。事业单位以预算为主线，结合国库集中支付和政府采购两条辅助手段进行会计核算，单位资金的结余主要目的是为了核算预算执行情况，在收付实现制下，不能全面地体现在资金的流入、流出中，无法准确体现在本期事业单位结余资金，例如：事业单位在其业务活动过程中，都会发生一些投资行为。制度中规定在投资持有期间收到利润或是利息等投资收益时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。制度中采用权责发生制，是以实际收到投资收益而确认，但是在收付实现制下却无法准确反映确认时点，这就意味着在会计核算过程中，收付实现制无法准确应用配比原则，确认计量的金额也是无法保证准确的，相反，在权责发生制情况下却能够准确地反映。

3事业单位采用权责发生制的必要性

（1）在市场经济加速发展的今天，大部分事业单位已经具备了企业的特质，而且越来越与企业的

市场职能相似，再采用收付实现制无法满足事业单位的各项要求，因此，事业单位适时引入权责发生制有利用准确地反映各项财政数据，客观准确地传递事业单位财政状况，规范了会计目标，为国家制定方针政策提供有理有据的决策基础。

（2）收付实现制无法为企业提供准确的会计信息，无法详细列出准确的财务状况，无法使会计报表使用者准确了解事业单位相关财务信息，加剧了事业单位的潜在风险，因此，采用权责发生制，降低会计信息失真率，这样才能够降低使用财务报表的风险因素。

4事业单位采用权责发生制的应用探讨

（1）固定资产的核算。固定资产从2013年的新事业单位会计制度中，按购入成本借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目，在计提折旧的时候，编制分录：借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目，这样导致“固定资产”科目的余额一直为购入固定资产的原值，没有进行相应的折旧金额，导致虚提固定资产价值，同时，准则中也没有规定固定资产使用的年限和计提折旧的方法，这样各个事业单位计提折旧时没有统一参考标准，这样的数据之间没有可比性，无法客观地体现一个单位的真实资产情况。

（2）职工福利费的核算。按现行事业单位会计制度规定，单位于年末要按规定从年度非财政补助结余中提取职工福利基金，借记“非财政补助结余分配”，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。在很多单位进行核算的过程中，并没有将两者的定义有效地区别开来，在同一科目下进行核算，职工福利费主要用于补助生活困难的职工、报销因工伤住院治疗费用、报销职工探亲差旅费以及报销独生子女保健费等；而职工福利基金主要用于建设职工集体福利设施、支付集体福利待遇等。如果将两个事项都在一个会计科目进行核算，就无法将职工福利费显现出来，无法准确反映相关负债。

5权责发生制的采用措施

（1）加强高素质会计人员的培训。随着事业单位会计制度的不断完善，需要培养一批能够适应新形势下的会计人才，加强事业单位会计制度在各项会计培训中的比重，对事业单位会计制度的各项科目进行的讲解，使其了解并掌握具体核算及应用技巧，同时，进行电算化培训，提高会计人员的工作效率，增强财务管理专业能力。

（2）加强制度建设。权责发生制的执行需要有一个良好的环境来执行，在我国，目前事业单位会计制度还在不断地修改和完善中，因此，要想推动权责发生制在事业单位全面铺开，需要其一系列的制度进行配合，将政府采购、国库集中支付、内外部审计和绩效评价有效地结合起来，只有明确各项制度建设的原则和相互联系，才能为权责发生制的执行提供良好的土壤。

参考文献：

范群刍议权责发生制在相关事业单位会计核算中的实际应用[J].中国市场，2014，60（52）：