浅谈行政事业单位内部控制审计

贾夙+林鑫

摘要：2008年，财政部颁布了《企业内部控制基本规范》及相关配套指引措施后，我国的内部控制进入了新时代。但随着行政事业单位改革的不断深入，行政事业单位内部控制存在的各种缺陷逐渐的显现出来：小金库、违规投标、贪污腐败等系列问题都逐渐暴露了出来。本文将就行政事业单位中实际存在的问题入手，通过分析探讨，得出相应的解决办法，以供各事业单位同仁参考。

关键词：行政事业单位；内部控制审计；问题；对策

所谓内部控制是对事业单位物资、资金等使用情况，通过会计师事务所来进行相应的监管、制约、配合，从而一方面提高事业单位的资金、物资等使用效率；另一方面提高会计资料的可靠性和有效性。对于行政事业单位来说，更多的是以社会服务为主，因此要防止在服务的过程中出现中饱私囊、贪污腐败的情况，防止贪污腐败，则需要加强其内部审计，保护资产安全。内部控制作为其保护资产安全、提高资产使用效率、强化会计信息化工作质量、服务社会的重要手段，其重要性也越来越显现。随着我国经济的发展，行政单位的内外部环境也发生了很大的变化，行政事业单位用的是国家的财政资金，也就是纳税人的钱，随着人们意识的提高，人们越来越关注行政事业单位的内控问题。

一、 行政事业单位内部控制审计存在的问题

（一）内部控制的观念薄弱，缺乏内部控制环境

行政事业单位与普通的企业不同，他们不以获取经济利益为运营目的，因此大部分人对内部控制都没有相关的意识。特别是管理人员，他们觉得单位使用的是国家的钱，他们的任务就是花这笔钱，花完再申请，却不讲究这些资金的使用效益，也不去管这些钱是否花在了点子上，是否真的起到了作用。而且很多事业单位财政经费经常出现失控的现象，这导致再进行内部控制管理时无法得到领导的支持和配合，直接影响到了单位内部控制的效果。

（二）内部控制相关的制度和措施不完善

内部控制的核心是在于行之有效的制度和流程，但很多行政事业单位还未建立独立的内部控制制度，只有部分财务制度或者行政管理制度，但这些制度很多是网上直接拷贝的，并未根据事业单位的实际情况进行业务范围覆盖、流程设置等，而且由于缺乏有效的监控和执行手段导致这些制度大多是形同虚设，得不到有效的执行。而且对于一些规模比较小的单位，对各个岗位的岗位职责并未很好的明确，存在着会计、出纳、资产管理人员等岗位责权不清的情况，甚至有些单位就是由一人担任。正所谓“无规矩不成方圆”，制度、流程的缺乏会给滥用职权、贪赃舞弊等现象造成有机可乘。

（三）财务人员思想素质和能力素质的问题

虽然在会计法中对会计人员的任职资格进行了严格要求，但我国的行政事业单位的财务人员在人员素质上始终存在这业务素质和综合素质参差不齐的问题，甚至很多人只是关系户，他们只能进行简单的财务核算、记账等工作，或者由办公室人员兼任，他们的财务知识和专业技能匮乏，无法进行更深入的预算、计划，以及在实际工作中实施内部控制计划。除此，事业单位的财务人员大多缺乏危机意识，他们缺乏对新知识的理解和吸纳，这导致失业单位内部控制出现执行力不强，效果差等各种问题。

（四）事业单位内部资产不实、家底不清

资产对于事业单位来说，是内部控制的主要对象，也是单位管理的重要部分。但由于管理制度、流程，以及监督体系的不完善，导致大部分行政事业单位（特别是一些基层行政事业单位）大多存在着账、物不符的情况，账外资产和有账无物的情况比比皆是，且由于盘点不到位，以及变更手续等的缺乏经常造成事业单位家底不清、资产不符，从而很大程度上造成行政单位内部控制失控的问题。

（五）缺乏内部控制监督体系

内部控制制度的执行和落实是否到位与监督机构的工作有很大关系。一方面相关审计监督人员的缺乏影响了内控监督体系的完整，虽然近几年随着内控制度规范的实施和推进，一些行政单位也成立了相关的审计部门，开始了审计和监督工作，但这些审计人员一般是由财务人员兼任，缺乏独立性。另一方面缺乏完整的监督机制，监督内容仅限于在财务方面，缺乏对被审计单位的内部控制所有内容的审计，这在很大程度上影响了事业单位内部控制制度体系的完善。

二、 强化行政事业单位内部控制的措施与对策

（一）增强内部控制意识，树立内部控制观念

需要对单位的管理层进行培训，让他们意识到内部控制工作的重要性，应予以足够的重视，这样才能充分发挥管理作用和监督作用，为内控工作的推行营造良好大环境；并且通过审批的流程，能更好的把责任落实到每一个岗位、每一个人头上。这样一来，不仅可以很好的防止出现贪污舞弊的情况，而且可以更好的提高事业单位的服务效率，避免出现人们信任危机，因此，作为单位管理者必须要主动提高自己的财务和内控相关知识，树立内部控制观念，重视内部控制意识。

（二）建立健全完善的内部控制制度

“无规矩不成方圆”，建立完善的内部控制制度不仅仅是对于工作人员有约束作用，更重要的是对单位人员的工作有着指导的作用，让行政事业单位内部控制有章可循。因此，事业单位需要在根据单位的实际情况，制定一套切实可行的内部控制制度，以此加强对单位薄弱环节和重要岗位、关键环节的控制，做到责权清晰，并且把制度与岗位联系起来，落实到每一个人头上，将岗位的薪酬绩效与管控效果联系起来，起到制约和督促作用。

（三）加强对预算的控制

预算是行政事业单位内部控制的核心，通过预算和计划贯穿于整个单位的业务活动，要加强预算管理，是确保内部控

制目标实现的重要手段。需要从两方面入手，一方面是进行精确预算，并且进行预算控制，尽可能的把每一项预算的明细都写清楚，这样可以防止出现预算超支的情况；另一方面，把部门预算、单位预算、经办人绩效等内容联系起来，使部门预算和单位预算能很好的相互调节，相互作用，并且把考核结果与薪酬挂钩起来，进一步强化预算意识，使内部控制工作能更好的执行下去。

（四）进行经办人素质培训，提高财务人员的素质水平

在行政事业单位内部控制工作方面，财务人员的素质水平会直接影响到控制质量，因此，首先要加强财务人员素质培训，以此提高财务人员的素质水平。一方面，要强化财务人员专业水平和工作能力，不断对他们进行新知识、新技能的培训，使其有能直接应对会计信息化的需要；另一方面，要提高財务人员的思想素质和道德水平，让他们能有效的抵制诱惑，防止利用职务工作进行的违法犯罪行为发生。其次，要鼓励财务人员加强自我修养，让他们能自己不断学习和提升自己，从而在工作中提高单位内部控制的质量水平。

（五）加强内部审计和监督系统，进一步完善单位内部控制体系

要更好的进行内部审计和监督，首先需要把审计部门独立起来，这样才能更利于内部审计人员对内部控制落实情况的检查和监督。审计部门是会计和内部控制工作的主要部门，审计工作则是重要的过程保证，因此在完善行政事业单位内部控制系统的过程中，要充分发挥审计部门的监督作用，不能流于形式，不仅要对经济方面的内容进行监督审计，还要加强对行政事业单位内部控制制度建设的监督和控制，这样才能真正把事业单位内控工作落实到点上。

三、结束语

行政事业单位内部控制是保证企业资产安全、财务信息准确以及各类经济活动工作能准确进行的基础，做好内部控制工作，能很好的防止徇私舞弊、贪污腐败等情况的发生，能很好的提高行政事业单位的公共服务效率和质量。因此，应通过强化内部控制工作，来提高行政事业单位的总体管理水平，使行政事业单位的相关工作能健康有序的发展。

参考文献：

[1]石彩霞.新时期行政事业单位内部控制存在的问题与对策[J].行政事业资产与财务，2014（6）：120-121.

[2]李维奇.行政事业单位内部控制中存在的问题与对策[J].科技致富向导，2012（21）：314-314.

[3]张双珍.行政事业单位内部控制存在的问题及对策[J].当代经济，2010（20）：26-27.

（作者单位：山东省国土测绘院）