上市公司会计信息失真的原因分析

杨潇

摘要：我们非常注重诚实守信，认为诚信是中华民族最重要的传统美德。然而随着社会的发展，诚实守信的人越来越少，而且还有很多上市公司的会计信息失真，这就给广大股民带来了非常大的影响。股民无法判断上市公司的真实价值，所以无法做出正确的判断，这就使得证券市场一片混乱。上市公司会计信息失真这件事引起了广大群众的高度关注，而且人们现在对会计信息保持怀疑的态度。上市公司会计信息失真既有上市公司为了获取更大的利益这方面的主观原因，还有就是会计准则不完善这方面的客观原因。社会经济的发展需要准确无误、可靠性高的会计信息，这让人们可以根据真实的会计信息做出准确的判断，从而提高社会的经济效益。

关键词：上市公司；会计信息失真；原因分析

随着社会的发展，科学技术在不断提高，人们的文化水平和知识含量也在不断增加，知识经济时代已经到来。在知识经济时代，我们不仅要保证会计信息的真实可靠而且还要使投资人、债权人和股民能够根据会计信息做出正确的判断。会计信息对加强企业管理，促进社会经济的发展都起着重要的作用，而且会计信息是人们了解这个公司的最重要因素。然而，我国现在的会计信息质量令人堪忧，上市公司的会计信息基本上都存在失真的现象，这样的情况就使得人们对会计信息产生怀疑，阻碍了证券市场的进一步发展。在一定程度上更会影响资本市场的发展，严重的时候甚至还会影响到上市公司与国际接轨的步伐。

一、会计信息失真的一些现象

（一）利用会计期间作假

提供虚假会计信息[1]的方法有很多种，但是它们都是以获取更多的利益为出发点来进行制作虚假会计信息的。利用会计期间进行作假就是其中最普遍的方法之一。利用会计期间作假就是指对于收入进行提前确认，对于成本进行拖后结转，对于费用和支出同样进行拖后确认；相关工作人员根据公司的预期使用情况将待摊费用和预提费用一次性计入当期，而对于那些金额巨大的潜在亏损则不能在当期结转。例如，广州某股份有限公司在2000年的报表中对于1999年2月已拆除的彩色显像管玻壳池账面净值90383661元，仍列在固定资产清理项目中未转入损益。这样就会使人们对这个公司的资产情况做成非常錯误的判断，从而影响股民对上市公司股票的购买情况，进而影响我国社会经济的发展速度。

（二）通过对会计估计的变更来调整利润

在对会计估计进行变更的方法中，对固定资产折旧年限、无形资产摊销年限和计提坏账准备比例[2]的估计进行变更是最常见的变更方法。以一个水产养殖企业为例，按照有关规定该企业的固定资产应该按十年进行提取折旧但是该企业却按四十年进行提取折旧，这样做的目的就是为了减少每年的折旧额，然后增加企业每年的利润。许多企业在对固定资产进行提取折旧和无形资产进行摊销的时候都会延长折旧和摊销的年限，这样做其实就是为了降低企业每年的折旧费用从而增加企业的利润，造成一种盈利特别多的假象，让不了解这个企业的人以为这个企业盈利性非常好，从而做出错误的判断。

（三）与关联企业交易方面

我们都知道，企业中的一些利润其实是一些虚假利润，企业通过与相关联的企业交易得到虚拟利润，然后转移费用，同时在合同报表中并不抵消内部交易中没有实现的利润，这样可以造成该企业利润大幅度增加。某企业一年的营业费用是21495789.56元，占销售总额的百分之二，而且该企业在一些地方电视台、中央电视台和一些其他载体做了很多广告，但是这些费用大部分都是由该企业的代销商企业所支付的。广告费其实占据一个企业的大部分支出，但是如果由其他公司支付这个费用这样就可以增加该企业的净利润。

二、上市公司会计信息失真的原因

（一）上市公司想要发行股票或争取配股避免处罚

根据我国证券法相关规定，发行和上市股票公司必须具备有连续三年盈利的经营业绩。许多企业就是因为这个原因然后运用各种各样的手段对企业的财务报告和会计报表进行调整使企业连续三年都盈利。虽然相关部门对这件事情有所了解而且也做了相关的整改，但是仍然不能遏制企业粉饰会计报表和财务报告的行为。另一方面，已经上市的公司为了得到配股权然后虚拟的增加公司的利润，工作人员在进行制作会计报表和财务报告的时候都会增加本公司的资产和利润，让外人以为这个公司的效益非常好，从而可以得到配股权，筹集更多的资金。所以我们可以知道一些公司的利润不是真实获得的而是根据企业的各项需求人为的做出来的。人们为了获得配股权和发行股票的能力，明明自己企业不满足要求也要制作出虚假的财务报告来满足要求，这种情况的存在就使得上市公司的会计信息失真问题越来越严重。

（二）会计信息使用方面的原因

会计信息的使用者包括投资人、债权人、政府机构，不同的会计信息使用者对会计信息有着不同的要求，所以会从各个不同的方面影响会计信息的质量。对于投资人来说，由于我国的证券市场正处在不断发展的时期，所以国家股和法人股之间不允许流通，这就使得国有股代表在履行国有股东权利时大打折扣，因此他们就不会太关心会计信息的质量，这就给上市公司对会计信息造假提供了机会。另一方面，经常在证券交易所交易的都是中小投资人，而在我国股票市场开户的人有百分之九十以上都是中小投资人，他们在股票市场投入的资金不是很多，所以在资本市场上他们的投机行为远远大于投资行为。所以他们更加关心股票的收益情况而不是股票涨跌的过程，在购买的过程中也不会对股票进行仔细研究，可能只是粗略的看一看这个公司的盈利情况和这几年的发展趋势就购买股票了。所以他们不会投入过多的时间去研究会计信息，只需要简单了解就可以了。一些上市公司就是根据中小投资人的这个心理，觉得可以通过粉饰会计信息让投资人通过会计信息相信该上市公司盈利情况非常好，可以放心购买该公司的股票。许多上市公司就是抓住了投资人的这种对会计信息不是特别关心的心理所以才敢在会计信息上作假。

（三）会计理论体系及会计准则、制度的不完善

随着社会的不断进步，我国的经济在高速发展着，这样就会给企业的会计确认和计量带来许多不能确定的因素。随着社会的发展，我们越来越难以确定企业的会计主体，因为在确定会计主体的时候我们难以把握这个界限，所以不能明确的确定会计主体。随着经济的发展，企业之间的竞争越来越激烈，每时每刻都会有公司破产、倒闭，也会有公司不断上市。所以我们难以保证会计假设中的持续经营可以一直成立，因为公司的经营情况在不断发生变化，随时随地都有破產或者上市的可能。我们都知道货币的币值不可能一直稳定不变，一定是时时刻刻都在波动，因此我们所规定的历史成本计价原则就有些不准确了。我们所说的会计假设随着社会的发展已经出现了很多问题，在这种情况下形成的会计信息与财务报告想要告诉人们的事实就会存在很大的差异。这样就会造成会计信息的失真，使得人们做出错误的判断。

（四）上市公司内部缺乏自我约束和监督机制

在公有或共有产权情况下，由于财产不能分割到由某个或某些产权人具体所有，从而造成公有财产大家都有份、又都没份的矛盾，导致代理人自行其是，缺乏监督，造成单位内部监督、约束机制弱化，甚至发生公司被大股东或内部控制人掏空的现象。

三、结语

我们都知道社会在不断地发展着，人类也在不断地进步，但是随着社会的发展我国的上市公司的会计信息出现严重的失真问题这就给我国的经济发展带来了严重的影响。上市公司不能只考虑自己企业获取更大的利益，也要为国家和人民想一想，会计信息的失真不但会给国家的经济带来损失，还会给人民的经济带来损失，而且还会影响到整个会计行业的诚信，使会计行业的每一个工作人员的诚信都受到影响，最后使得会计行业的优势被替代掉。我们要不断的寻找解决办法，在根本上解决上市公司会计信息失真这个

问题。

参考文献：

[1]刘姝威.上市公司虚假会计报表识别技术[M].北京：经济科学出版社，2002.

[2]汤云为，钱逢胜.会计理论[M].上海：上海财政大学出版社，1999.

[3]褚莹.论我国上市公司的会计信息失真[J].江苏经贸职业技术学院学报，2011（01）.

[4]谢毅哲，谢琛.会计信息失真的原因及对策研究[J].行政事业资产与财务，2013（02）.

（作者单位：哈尔滨理工大学）