独联体各国的税收政策及税务筹划

王素荣

“一带一路”战略将惠及沿线66个国家中，独联体国家有：俄罗斯、乌克兰、白俄罗斯、格鲁吉亚、阿塞拜疆、亚美尼亚和摩尔多瓦等，本文介绍独联体7国的税收政策及税务筹划方法。

一、独联体各国的增值税政策

独联体各国均实行规范的增值税制度，有基本税率、低税率、零税率和免税规定。各国增值税具体情况，如表1所示。

由表1可知，独联体各国增值税基本税率均高于中国，为18%或20%。阿塞拜疆和亚美尼亚没有低税率，其他国家有低税率。到独联体各国投资的中国企业，一定要注意增值税税负的转嫁。在谈签合同时明确合同价是不含税价，价外收取增值税，并列明增值税税率。从表1综合来看，各国0税率项目和免税项目与我国有一定的差别，主要体现在金融保险业和二手房出租及销售方面。

二、独联体各国的公司所得税政策

与增值税税率相比，独联体各国的公司所得税税率不算高。独联体各国公司所得税税率、资本利得征税规定和亏损结转规定等具体情况，如表2所示。

由表2可知，独联体各国的公司所得税税率在12%～20%之间，低于中国税率（25%）。从资本利得来看，独联体各国对资本利得均征税，只有俄罗斯对股票利得有免税，白俄罗斯和摩尔多瓦对资本利得征收低税。从亏损结转规定来看，只有乌克兰实行无限期结转，其他国家后转（3～10年）。

转让定价和資本弱化是各国限制跨国公司进行利润转移的重要手段，因此，各国日益加强这两方面的管理。下面对独联体各国境外税收抵免规定、转让定价管理和资本弱化限制规定等涉外内容进行分析，具体情况如表3所示。

由表3可知，独联体各国对境外已纳税均实现限额抵免，白俄罗斯和阿塞拜疆对居民公司取得的境外股息有免税规定。对转让定价和资本弱化均没有要求的是亚美尼亚和摩尔多瓦，投资亚美尼亚和摩尔多瓦的中国企业，应善于运用转让定价和资本弱化进行税务筹划。投资独联体其他五国，一定要遵守所在国的转让定价和资本弱化规定，以防遭受反避税调查。

三、独联体各国的预提税政策

预提税是跨国经营比国内经营额外承担的税负，预提税通常涉及从受资国向投资国汇回的所有款项。独联体各国股息和分公司利润汇回预提税政策及与中国协定预提税税率，如表4所示。

由表4可知，从独联体各国向中国汇回股息，预提税为10%的有白俄罗斯和阿塞拜疆，在持股达到25%以上时，其他各国股息预提税为5%。设立在独联体的分公司，俄罗斯、白俄罗斯和格鲁吉亚对利润汇回不征税，其他国家与中国协定免征预提税。故独联体投资，设立分公司有利，少交一道预提税。

下面介绍独联体各国利息和特许权使用费预提税政策及与中国协定预提税税率，具体情况如表5所示。

由表5可知，除俄罗斯对技术费免税外，独联体各国对利息和特许权使用费均征收预提税。利息预提税，除俄罗斯协定税率5%，格鲁吉亚执行孰低5%外，其他独联体国家协定税率均为10%。特许权使用费，除俄罗斯协定税率6%，格鲁吉亚协定税率5%外，其他独联体国家均为10%。所以，投资俄罗斯，应善于通过技术合同进行税务筹划。

四、投资独联体的税务筹划

综合考虑独联体各国公司所得税和股息预提税政策，中国境外子公司将税后利润汇回中国母公司，在不享受税收优惠时企业实际境外税负低于25%的有：俄罗斯、亚美尼亚24%，乌克兰22.1%，格鲁吉亚和塞尔维亚19.25%，摩尔多瓦16.4%。并且，格鲁吉亚、亚美尼亚和摩尔多瓦等与中国签订的税收协定中没有间接抵免，回中国汇总纳税时，在这些国家缴纳的公司所得税不能从应缴纳的中国企业所得税中抵免，只能抵免预提所得税，所以，到上述国家投资的中国企业的国内外税负总额为：格鲁吉亚35.75%，亚美尼亚41%，摩尔多瓦32.6%。这种因不能间接抵免造成的税负，也不能通过股权架构设计来减轻和消除。

俄罗斯同中国协定股息预提税5%/10%，利息预提税为5%，分析俄罗斯所签订的双边税收协定，发现其税收协定中利息预提税为0的有卢森堡、荷兰、英国等20个国家，股息预提税税率为0只有中国香港。所以，投资俄罗斯的股权架构为：中国母公司——中国香港公司——俄罗斯项目公司；债权架构为：中国母公司——卢森堡公司/荷兰公司——俄罗斯，项目公司或英国财务公司——俄罗斯项目公司。

白俄罗斯同中国协定股息和利息预提税均为10%，分析白俄罗斯所签订的双边税收协定，发现其与英国协定的股息和利息预提税均为0。所以，投资白俄罗斯的股权架构为：中国母公司——英国公司——白俄罗斯项目公司；债权架构为：英国财务公司——白俄罗斯项目公司。

乌克兰同中国协定股息预提税5%/10%，利息预提税为10%，分析乌克兰所签订的双边税收协定，发现其税收协定中利息预提税为0的有英国、美国、科威特和西班牙等4个国家，股息预提税税率为0有瑞典、法国、荷兰和芬兰。所以，投资乌克兰的股权架构为：中国母公司——中国香港公司——荷兰公司——乌克兰项目公司；债权架构为：英国财务公司——乌克兰项目公司。

阿塞拜疆同中国协定股息和利息预提税均为10%，分析阿塞拜疆所签订的双边税收协定，发现其协定的利息预提税没有5%及以下的低税率，股息预提税5%的有荷兰和卢森堡等12个国家。所以，投资阿塞拜疆的股权架构为：中国母公司——中国香港——荷兰公司——阿塞拜疆项目公司。负债则直接从中国母公司借款。

投资格鲁吉亚、亚美尼亚和摩尔多瓦，因无间接抵免，应设立分公司。若受资国要求必须设立子公司，投资格鲁吉亚，股权架构和债权架构通过同一个国家，选择英国或荷兰任意一个均可达到股息和利息预提税均为0；投资亚美尼亚和摩尔多瓦，通过荷兰公司，股息预提税为0，利息为5%。