浅述做好工程价款拨付的核算

姜一丹 辽宁大学

姜宾元 抚顺市建委

国有建设工程项目，普遍具有工程投资规模大、建设组织管理复杂、建设周期长的特点。建设单位会计对建设与施工单位工程价款的拨付核算，是及时准确反映建设投资状况的重要手段。按照基本建设财务管理和会计制度规定，拨付工程价款在建设过程中的作用可以划分为：建设项目施工的准备阶段的预付工程（备料）款的核算；建设项目施工阶段的已完工程进度的核算；建设项目竣工验收结算工程款的核算。按现行国有建设单位会计制度规定和本人肤浅体会，工程价款拨付核算的主要工作为：

一、对建设项目施工的准备阶段预付工程款的结算

建设单位在施工准备阶段主要是通过协议签好工程施工合同，明确约定预付工程备料款或预付工程款的额度、拨付时间及抵拨工程进度款的抵扣点及后续已完工程进度款抵扣预付工程（备料）款的比例。会计按生效的施工合同及有效凭据拨付预付工程款，借：预付工程款或预付工程备料款，贷：银行存款。预付工程款、应付工程款账户按施工单位设置明细账，按单位工程设置三级明细账。

注：预付款抵拨已完工程进度款的起扣点的计算：

预付工程备料款的额度可按约定工期协商最高不超过承包总价的25%，预付备料款抵拨工程进度款的起扣点额（含工程质保金的核算）可按建设银行早期发布的计算公式：

起扣点额＝工程承包总价款额×（1－质保金率）－ 预付备料款额÷主材构件占总价比重；预付工程款的起扣点额由建设施工双方按企业实力协商的约定执行。

二、对建设项目阶段已完工程款的核算

建设项目开工后，建设单位会计依据工程合同约定，按经审核生效的施工单位已完工程进度价款结算账单核算工程价款，借：建筑安装工程投资，贷：已付工程款。支付工程款时，借：应付工程款，贷：银行存款（建筑安装工程账户按单位工程设置明细账核算，月份施工单位申报的已完工程为核算单位填报）。当已完工程进度款额达到合同约定的比例（合同中约定工程备料款计算的工程主材构件价款占整体工程价款的百分比）扣减预付工程款，直至扣完。抵扣预付工程款额，借：应付工程款，贷：预付工程备料款。为保持应付工程账户贷方发生额与工程结算价款全过程存在的核对关系，注意不应将预付工程直接抵应付工程款做出借：建筑安装工程费，贷：应付工程款（本期申报进度款额已减扣预付款额）和预付工程备料款（本期抵拨工程进度款额）的核算分录，而完整的核算分录是：1.按已完工程进度款额，借：建筑安装工程投资，贷：应付工程款；2.按预付款抵拨完工工程进度额，借：应付工程款，贷：预付工程备料款。

施工阶段如发生建设单位按结算价格供施工材料，会计核算应凭领料单登记借：预付工程款，贷：存货；抵拨工程进度款时，借：应付工程款，贷：预付工程款，及时核算。凡属建设转账预付工程款抵拨应付工程款的核算均要向施工单位发出转账通知单，及时核对。整个施工阶段对工程进度款的拨付控制，工程施工到已完成100%时，应付工程款可拨付到工程合同总价的90%。

三、对建设项目工程竣工结算阶段工程的结算

建设项目按工程承发包合同约定的标的竣工验收，施工单位的工程价款结算书审核生效后，建设单位会计将工程价款结算总额减掉应付工程款账户贷方累计发生额的差额最终调整应付工程款。总结算额大于累计发生额的差额，借：建筑安装工程投资和待摊投资，贷：应付工程款。如果结算总额小于应付工程累计发生额，按小于的差额赤字冲回，借:建筑安装工程施工，贷：应付工程款。对应付工程款账户余额超出合理因素部分要认真核对分析产生的原因、责任和应采取的处理措施。工程竣工结算后，会计按预付工程款借方余额抵扣应付工程款，使预付工程款备料款账户余额。工程实体验收后应付工程款再拨付至95%，留5%作为工程质量保证金，待质保期到期返还本息。

工程验收结算后，按合同约定条款发生违约经济处罚：属于施工单位责任，按处罚金额原方向红字借记：建筑安装工程或待摊投资，贷记应付工程款；属于建设单位责任，借：建筑安装工程投资或待摊投资，贷：应付工程款。对于违约经济处罚，要按合同规定及现行法规作出书面补充协议。

综上情况表明，建设单位会计及时准确核算上述三个阶段工程价款拨付，可及时清理建设施工拨款关系，促进工程建设速度，提高资金利用率，降低建设投资成本。

[1]中国财务部，国有单位会计制度，财会字[1995]45号，1995年1月1日。

[2]中国财务部，国有建设单位会计制度补充制度，1998年1月1日。