试论“营改增”对施工企业成本管理的影响及对策

熊书尧 四川大学商学院

试论“营改增”对施工企业成本管理的影响及对策

熊书尧 四川大学商学院

“营改增”是当前我国税务体制改革的一项重要举措，在税务政策不断改发生变化的情况下，一定程度上可以解决税务重复征收的问题。“营改增”还会降低施工企业服务成本。另外，机械与材料采购成本在销售服务与商品的过程中需要权衡相关收益，对抵扣额度是否增加进行准确的分析，将“营改增”政策所造成的税负压力控制在最低限度内，使施工企业在经营与发展中真正得到实惠。

影响及对策 成本管理 施工企业 营改增

由于以往所实行的营业税与增值税长期并行，对中小企业的发展造成了比较大的负担，国家推动了“营改增”政策，提出将生活服务业、金融业、房地产业与建筑业纳入试点的策略。建筑业由于牵涉到许多其他行业，“营改增”政策对于整个产业链的成本管理均有着直接的影响。

一、“营改增”对成本管理所造成的影响

（一） “营改增”政策下的成本定价

价内税是营业税的主要形式，因此施工企业采购部门通常会将采购环节中的税费、价款和其他有关项目的支出记入成本，对全部费用进行加总后，根据低价原则对供应商进行选择，而没有考虑货物的采购是否会造成增值税的增加。在“营改增”政策推行后，货物供应商是否可以出示增值税发票，所采购的货物是否会产生增值税，很大程度上会影响企业的投入成本，同时也会影响到企业的经济效益。

（二） “营改增”对材料成本的影响

当前我国建筑施工企业所需要的主要材料通常都可以在购买的过环节中得到增值税发票，部分材料需要以通用机来打发票，这些材料在供应上有着比较强的地域性特点，并且具有垄断性质。比如砂石材料就无法取得增值税发标，只能以通用机打发票，若在偏远区域，则根本获取不到增值税发票，不能抵扣增值税，也就造成了比较大的税负压力。

（三）“营改增”对机械、人工费的影响

对于绝大多数施工企业来说，机械费与人工费是财务支出体系中十分重要的组成部分，“营改增”很大程度上也影响了这两个项目的投入。施工企业十分关注是否能够将人工费划分在进项范围内并进行扣除。在缴纳营业税的过程中，人工费在税收方面的性质可以划分为以下两种，第一是施工企业需要依照3%的标准在获取劳务费用的同时来缴纳营业税；第二是在劳务派遣环节中依照5%的比例来缴纳服务税。以上几个项目均是在将保险和工资扣除之后对余额进行缴纳的，具体税负在实际操作方面比较低。但是，在“营改增”政策出台后，施工企业需要以11%的比例纳税，同时也无法以进项的形式对这方面的费用进行抵扣，这也就造成施工企业税负由于“营改增”政策的推行而出现一定的增加。在经营过程中，施工企业需要投入一部分机械使用费，这部分费用的支出主要体现在油料、大修以及安拆等方面，在整个工程中，这部分费用的支出比例在8%左右。实际情况是，施工企业往往采用租赁的渠道来支出这方面的费用，根据“营改增”的要求对支出进行核算，企业也不并十分关注纳税人的方式，进项税的抵扣力度相对较低，同时也会一定程度上造成整体税负的增加。

二、应对“营改增”的有效策略

（一）增强财务的“营改增”意识

“营改增”政策推行后，施工企业财务部分需要根据“营改增”的要求对会计科目进行一定的调整，在销的税额、进项的税额等会计科目进行改革，虽然这一定程度上会增加核算难度，但也是企业发展和税务体制改革硬性要求。因此，财务人员自身也需要在日常工作与学习中加强对于新税收机制的适应能力，有效梳理税负关系，降低企业在经营过程中所投入的资金成本。

（二）强化供应商管理

通过企业成本构成关系可知，企业成本支出体系中，分包工程款、原材料运输成本、采购成本占很大比重，部分施工企业为了能够使采购成本得到节约，则重点加强与中小企业之间的协调与合作，而这种做法无法保证一定能够在采购的过程中取得增值税发票，不利于增值税的抵扣。因此，施工单位需要与规模较大、市场竞争力较强的材料供应企业建立起长期的合作关系，优化材料采购渠道。

（三）转变施工企业生产方式

当前我国工程建筑企业的市场竞争十分激烈，施工单位的生存压力较大。在这种大背景下，低价优势也成为施工企业夺标的重要手段，加上人工费用的走高，对于施工企业的盈利水平造成了严重的影响。这就需要施工企业对当前现行的财务管理方式进行改良与创新，根据自身的优势调整内部资源。例如在建筑产业中，可以接手运营管理以及科研等方面的业务，对产业链进行适当的延伸，拓展出更加宽阔的成长空间，使企业附加值得到提升。

（四）信息化管理

当前我国施工单位所接手的项目普遍比较分散，这也给管理工作造成了比较大的困难，尤其是在处理税务事项的过程中，更加需要运用科技手段加速信息的传递与计算。这就需要施工企业引入信息化管理手段，对项目成本投入情况进行持续的跟踪与控制，各种票据的流动也可以通过信息技术进行监督，降低企业运行风险，并且能够实现远程操控、多点管理，为增值税发票的管理与控制提供更加便利的渠道。

三、结语

由于施工单位在施工阶段所形成的资产主要为固定资产，因此该阶段也是最为集中的成本支出阶段，其成本构成也十分复杂，使得建筑施工企业在成本管理方面所受到的税改影响十分突出。由此可知，作为建筑施工企业需要对税改给自身成本管理工作所造成的影响提高重视，如何提高效率、应对变化，对于建筑行业的发展有着十分重要的意义。

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