探讨风险导向审计在实际操作中的关键点

董平 呼和浩特职业学院

探讨风险导向审计在实际操作中的关键点

董平 呼和浩特职业学院

风险导向审计被应用在各行各业中，不同行业应自身发展的要求将风险导向审计进行调整，以适应产业的需求。然而，在统一的社会经济的大环境下，各个行业中应用风险导向审计过程中存在的问题具有一定的相似性，本文针对这些共同的问题，提出了应用风险导向审计的相关建议，深入探讨了风险导向审计实际应用中的关键点。

风险导向审计 分析复核 抽样 独立性

引言

注册会计师具有高超的专业胜任能力和敏锐的职业判断力，他们从事的会计报表审计业务对相应的经济实体起到了很好的经济监督、经济评价、经济鉴证作用，对资产的保护，对违规行为的制约，对高效管理的引导使现代审计在经济高速运行的今天，发挥出了不可或缺的职能。然而，在现代风险导向的审计操作中，注册会计师也暴露出一定的不足，主要体现在三点上：首先，机械执行程序，不知变通，看上去所有的流程都符合规定，然而，实际上却没有达到审计的标准。其次是注册会计师忽视对审计程序进行主动控制，从而导致最终的判断不专业。注册会计师工作中常见的第三点不足是对异常事项关注不足，许多相关的程序都执行得不到位。鉴于此，注册会计师在应用风险导向审计时，应把握几个关键点：

一、重视了解测试

注册会计师在实际的工作中，应将了解测试全面落实，这样才能及时发现风险，有效的控制风险。只有解决了风险项，才能让公司的财务在环境、经营、管理方面都处于安全的状态，也使会计报表使用者利用审计报告作出恰当的相关选择。为了科学落实风险导向的审计，注册会计师要对被审计单位进行全面了解和测试。

（一）经济环境

注册会计师应了解经营者的经济状况，尤其要了解经营单位所处行业的发展情况，整体的经济状况，结合实际情况进行风险审计工作，以免忽略环境因素中所存在的风险项，从而全面客观地对经营单位的会计报表作出合理鉴证。

（二）经营场所

经营场所是经营者与客户交互的场所，经营场所的完善对于用户体验来说至关重要，审计工作应涵盖对于经营场所的审计，至少要保障经营场所整洁、安全，各项设施完备、可使用。

（三）询问知情人士

在审计中一旦发现了问题，不可武断解决，应及时询问相关的知情人士，比如，相关的管理者或者前任会计师等，切忌想当然地下结论。

二、采用分析性复核，科学审计

在实际的工作中，审计的结果有时并不能被全面采纳，这就使得许多注册会计师对于审计工作的精准开展缺乏必要的积极性，许多相关的程序都走得浮皮潦草，分析性复核程序落实的也不到位，这使审计效果大打折扣。在审计的过程中，积极的落实分析性复核可以有效的帮助分析者全面的了解被分析对象的状况，获得的大量的有用信息及指标，有极大的参考性和指向性。

分析性复核的手段相对复杂，如果在落实分析性复核的过程中，没有落实好相关的程序，造成了意外的事项，而没有进行及时的细节检测，会使得最终的复核出现偏差，使得审计工作没有发挥出其应有的监督和评价作用。

三、围绕审计目标，选择适当程序

（一）主动审计

风险导向的审计应在主动的状态下进行，注册会计师应自主的完成各项审计工作，不能受制于被审计的部门。另外，如在审计工作中涉及寄发函证的工作程序，注册会计师需要亲力亲为，不能假手于他人。比如审计人员对审计单位的固定资产、存货等要素进行审计时，审计的时间和方式以及以及程序，都应由注册会计师自己决定，不能听从被审计单位的要求。如果负责审计的工作人员被被审计单位牵着鼻子走，就无法深入地对被审计的单位进行了解，采集到的信息都是表面证据，因为被审计单位很容易制作假的证据，这将会误导注册会计师的判断，也使审计的独立性受到了很大的威胁。

（二）执业关注

注册会计师在进行审计工作时，应保证必要的执业关注，在保证审计工作按流程执行的同时，还应该注意到各项异常事项，不断深入地对这些异常现象进行风险评估。

（三）注重真实性

注册会计师进行审计的目的在于找到风险项，帮助经营单位规避风险，度过危机，也给会计报表的相关使用者起到一个科学鉴证的作用。注册会计师在收集审计证据时，一定要慎之又慎，关注其来源，鉴别其真实性。否则，很容易导致审计结果偏离真相。想要审计有效，注册会计师需要树立正确的工作方针，理清思路，注意收集到的证据的真实性，为规避审计风险作好最基础的工作。

四、科学抽样

在审计的过程中，注册会计师可以灵活的采用抽样审计的方式。然而，抽取样本可能会具有一定的特殊性，使得最终的结果发生偏差，为了减小特殊性对总体审计结果的影响，需要采取更为科学的抽样方法。注册会计师应对抽样对象作出一定的估计，以科学的方法，宏观的眼光，准确的职业判断能力确定审计对象，科学抽取审计样本，再推及总体特征，尽量避免样本的特殊性影响审计结果的情况产生。

五、结束语

注册会计师在风险导向审计工作中，应注意结合被审计单位的实际情况，将必要的程序落到实处，避免“走程序”式的执行审计步骤，使真正的隐患潜伏下来，造成最终审计的失败。以风险为导向的现代审计要求注册会计师在审计过程中应该充分了解被审计单位，注意在审计实施时执行程序的灵活性，适时调整程序步骤，以保证程序的科学真实，促进最终审计结果的真实性。风险导向的审计同样要求注册会计师将审计的主动权掌握在自己手里，极大地保证审计工作的独立性，包括实质上的独立和形式上的独立，以避免被审计单位蒙蔽，而做出错误的审计判断。审计工作相对复杂，注册会计师需把眼光放得更广，综合发展地对待审计工作，以求得到最客观的审计结果，最大程度地降低审计风险。

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