论引入权责发生制对政府会计的影响

谭善华

摘要：为了更好地核算我国政府运营成本，加强资产、债务管理，提高政府财政透明度，有效防控财政财务风险，推动以权责发生制为基础的政府会计改革正逐步实施。本文就当前政府会计中存在的问题进行分析，阐述了引入权责发生制的必要性，分析了实行权责发生制对政府会计的实际效果。

关键词：权责发生制 政府会计

一、我国政府会计的现状

目前，我国行政事业单位会计采用的是收付实现制，但事业单位会计在核算经营性业务时采用权责发生制，即政府会计实行的是以收付实现制为基础，部分业务采用权责发生制的预算会计制度体系。主要特点是预算会计和财务会计相融合，反映预算执行情况与财务状况，但侧重于满足财政预算管理的需要。核算内容包括资产、负债、净资产和收入、支出，但侧重于预算收入、支出和结余情况。

二、现行政府会计存在的主要问题

（1）不能科学、全面、准确核算和反映政府的资产和负债状况。①收付实现制下增加的固定资产既不考虑使用年限，也不用计提折旧和核算成本，只要该项资产还在使用其价值就不会发生变化，这样的记账处理不能正确揭示资产的真实价值。②收付实现制下，不能反映那些本年度已经发生的、但是尚未用现金支付的相关政府债务，如地方政府拖欠工程款、长期债券未偿还部分等，即所谓“隐性债务”，隐藏了财政风险，虚增了政府财力，不利于及时发现和有效防范财政风险。

（2）不能准确核算政府运行经费和全面反映行政成本，不利于推进绩效考核和评价。收付实现制下，以现金收支为记账时间点，会造成权利和义务不同时的问题。如：会计年度内的义务需要承担的支出，由于没有实际支付现金，在当年的支出中就得不到体现；同样，当年已经实现的收入，由于没有收到现金而不能在本年度收入账中体现。这样记账处理所编制的财务报告，缺乏真实性，即“账实不符”，使会计信息的可靠性降低，造成报告使用者的决策失当，也不利于对有关部门的业绩进行科学、合理的考核和评价。

（3）会计制度各自独立、相互分离、不能形成一个有机的整体，缺乏可比性。我国目前实行的有《财政总预算会计制度》《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》《医院会计制度》《高等学校会计制度》《科学事业单位会计制度》等，各制度之间相互独立，没有内在的一致联系，也没有统一的核算和记账基础。

（4）多种会计制度并存的情况下，由于核算的侧重点有所不同，数据标准不统一，反映的信息没有可比性，对于信息使用者来说很难做出科学、正确的选择。由于不同制度下所提供的数据标准不一，导致不能提供基础统一、信息完整的政府综合财务报告，导致决策信息不完整，决策缺乏科学性。

三、政府会计引入权责发生制的必要性

（1）党的十八届三中全会明确提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”。其作为现代财政制度的重要组成部分，是做实国家治理体系和治理能力现代化的重要基础。

（2）引入权责发生制有利于发挥社会公众对政府财政公开的监督作用。与收付实现制相比，权责发生制下所编制的政府财务报告，反映的信息量更多，财政透明度更高，方便信息的取得，能让公众清晰地了解政府财政所做的事情。推行权责发生制，健全完善政府财务报告制度，有利于建立科学的政府财政财务信息披露机制。

（3）引入权责发生制是政府加强债务管理，防范债务风险的迫切需要。随着我国经济的快速发展，经济总量不断扩大，政府债务的规模也越来越大，债务类型也呈多元化，如何正确反映和披露政府债务信息，科学有效避免债务风险已是当务之急。收付实现制无法准确、完整地反映政府债务状况，导致政府决策者所依据的信息失实。

四、施行权责发生制的影响分析

（一）与收付实现制相比，新公共管理下权责发生制具有明显的优势

以权责发生制为基础的政府会计，能够准确及时地反映政府经济活动中资源分配及变动情况，使政府工作绩效显而易见，有利于促使政府更多地关注长期决策。避免短视行为造成资源浪费和不可持续发展的负面影响，提高政府宏观决策的科学性和长期性。

（二）会计核算的影响分析

权责发生制下，会计科目发生了较大变化，如：增加了“应收账款”“预付账款”“应付账款”“累计折旧”“待处理财产损溢”等科目。引入新的会计要素，即引入了企业财务会计理念，对投资的取得、资产的购置或建设、无形资产的摊销等都需要按权责发生制的原则处理。如投资成本计量、投资收益确认及投资的收回等，不管现金是否已经收到或付出，只要权益发生变化均要做会计上的处理。

（三）权责发生制下政府财务报告效用分析

（1）以權责发生制为基础的政府综合财务报告，应包括政府财务报表（资产负债表、收入费用表等）及其附注说明、财政经济状况分析等。突破了一直以来决算报告仅体现当年财政收入、支出及盈余或赤字的情况，能够完整反映各级政府所拥有的各类资产和承担的各类负债，从而全面反映各级政府真实的财务状况。

（2）编制权责发生制政府综合财务报告，将从制度机制上按照科学、公认的标准确定政府报告主体的范围，确认、计量和披露政府的资产和负债，深度分析政府财务状况及其对经济的影响，分析政府资本与市场资本的合理比例，为分清政府与市场的关系，将政府和市场的作用都发挥到最优状态提供了制度保障基础。

（3）权责发生制政府综合财务报告能够全面准确反映政府财务状况，体现政府的公众受托责任、公共支出管理水平、财政收支情况。可以科学、合理评价政府绩效，防范财政风险，从而制定更加有效的政策措施，增强财政可持续性。

（四）权责发生制有利于推进服务型、效率型政府目标的实现

提升政府服务质量和服务效率是我国政府工作改革的目标，就政府会计而言必须以权责发生制为基础推动改革才能真正实现。成本、费用是政府不可忽视的因素，如融资成本、负债成本等，只有权责发生制才能基于配比的产品和服务的“真实完全成本”，这种成本既有期间可比性也有竞争可比性，有利于推动政府内部收费和定价的竞争机制的完善。基于真实完全成本，可以对政府部门的工作绩效进行科学考核和评价，不断提高政府的服务质量和效率。

参考文献：

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[3]张月玲.论权责发生制、新公共管理与我国的政府会计改革[J].行政事业单位资产与财务，2016（7）.

[4]王忠帅，李敏，张运建.权责发生制在政府会计中的应用研究[J].绿色财会，2016（8）.

（作者单位：福建省热带作物科学研究所）