经济新常态下银行管理会计面临的挑战及应对建议

王晓云++王磊

摘要：2014年以来，财政部陆续发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》和《管理会计基本指引》，为我国管理会计发展规划了蓝图、指明了方向，并确立了管理会计在中国会计体系中的地位。随着内外部经济环境的变化，我国金融改革开放的不断深化，银行业对于管理会计的诉求和期望日益深化，在“银行人”的共同努力下，虽然取得了一定创新和突破，但管理会计在银行业的有效应用，仍存在一些困难和挑战，距离充分发挥作用，尚有一定提升空间。

关键词：经济新常态 银行 管理会计 挑战 建议

一、经济新常态下对管理会计提出更广阔的应用需求

经济新常态下，银行业高速增长的时代已经结束。经济环境、金融改革、金融竞争都将促使银行转变盈利增长方式，银行业务结构、盈利模式和风控格局都不得不加快转型，转型的总体方向是业务驱动向客户驱动转型，由同质化竞争向差异化市场细分转型，这必须依托以管理会计体系的实施应用，同时也为管理会计创造了更大作为空间。

（一）经营模式转型的需要

新形势下，银行利差持续收窄、优质资源稀缺属性凸显，银行要实现持续健康发展，应摆脱单纯“规模情结”和“速度偏好”，通过“内涵式发展”，追求有效益的规模增长，推动全面提升自身发展能力和核心竞争力，这要求必须提高银行精细化管理水平，进而依托基于定量化管理技术搭建的管理会计平台。

（二）银行管理架构改革的需要

应对内外部环境变化，银行需要构建以客户和产品为中心的组织架构体系，由传统的分行制组织架构不断向事业部制酝酿和发展。推行事业部的一个重要前提，就是对业务线或产品线进行精准的责任定位和计量，而管理会计为产品和客户的盈利量化衡量、为银行推进事业部改革提供了必不可少的前提条件。

（三）支持银行市场细分、差异化经营的需要

客户是银行盈利的来源，通过产品、渠道满足目标客户的个性化、差异化需求，已是整个银行业的共识。只有通过管理会计对目标客户进行细化，挖掘并归纳总结不同类别客户的产品需求、风险偏好、消费习惯等，有针对性地向客户提供“所想、所需”的金融服务，差异化的经营策略才能有效落地。

（四）促进前中后台协调管理、高效运行的需要

在现行银行业经营管理中，由于职责分工不同，前台部门主要关注客户拓展、维护和业务开发等；中台主要关注风险管控、政策和策略制订等；后台主要关注核算、业务处理和支持等。不同的定位、出发点和信息不对称，在一定程度上会造成一项策略在前中后台执行过程中，出现协调不一致、缺乏效率的情况。管理会计可以通过其“大数据”“精细化”的优势，将前中后台有效串联、统一，使信息在各个环节间共享，对各项业务予以“全方位”“多角度”的立体化呈现，进而提高内部运行效率，确保政策的有效落实。

二、银行业实施管理会计面临的主要挑战

从银行业具体实践来看，银行业实施管理会计，主要面临以下四个方面的制约。

（一）管理会计理论和制度建设相对滞后

作业成本法、平衡计分卡的创始人之一罗伯特·卡普兰认为，没有理论指导的会计实践通常带有盲目性。相比一般企业而言，银行业实施管理会计更具复杂性、行业特殊性，如伴随银行经营特性而产生的内部资金转移定价（FTP）管理、资本管理及风险管理等。目前，国内大多数银行都在加速推进管理会计实施和应用，也取得了长足的进展，但还未形成具有银行特色、系统、完整的管理会计理论和方法体系。

（二）管理会计与银行经营管理的有效融合比较困难

近年来，随着银行业经营方式逐步由“粗放型”转向“精细型”，管理会计在银行经营管理中发挥的作用越发明显，但受限于一是管理会计自身发展距离管理要求尚存一定差距；二是部分部门，尤其是前端业务部门，经营理念尚未转变到位，对于规模发展的关注远高于对经营效益的关心，导致管理会计与银行经营管理的全面融合存在一定困难。管理会计的生命力在于应用，如何鼓励前台应用管理会计，实现其各经营管理环节的有效渗透，涉及经营理念的转变、业务流程的再造、实施路径的搭建等，这需要做好顶层设计。

（三）管理会计人才培养问题急需解决

全球特许会计师协会（CGMA）2014年在其公布的《全球管理会计原则》中，明确提出管理会计人员需要同时具备专业技能（如会计和财务技能等）、商业技能（指在不同商业环境之中恰当运用专业技能的能力）、影响能力（指在组织中能影响和帮助其他人的决策能力）和领导能力（如沟通协调能力）等四项基本能力。从实务出发，管理会计工作涉及预测学、运筹学、决策学、信息经济学、控制学等多学科知识。对照要求与现实看，现有从业人员还是有较大提升和培养空间的。

（四）管理会计数据的完整化和标准化尚有提升空间

管理会计自20世纪70年代末被引入中国后，金融企业对其的探索和实践从未间断过，各大银行的信息系统建设水平也不断增强，自动化程度不断提高，但由于一是前端业务系统信息录入较为粗放，导致核算信息无法满足管理会计精细化的信息处理要求；二是管理会计支持决策所需的某些业务信息（非业务核算必要信息），前端数据录入不完整，导致管理会计信息缺失或不全面等，管理会计数据的完整化、系统化尚有一段路要走。另一方面，目前大部分银行的数据信息由相应的业务主管部门进行管理，且由于业务的特殊性，各部门在管理过程中，为保证数据的准确性，可能存在手工调整等过程，这就造成了数据信息分散、数据统计标准不统一等问题，无法形成有效的信息整合平台，对管理会计的基础数据质量和权威性带来一定影响。

三、银行业实施管理会计主要应对建议

一是建议加快出台应用指引。集合金融学会、银行协会团体力量，加强管理会计理论研究，将实践中的普遍规律、成熟作法提炼总结，上升到制度指引层面，出台针对金融业的管理会计指引体系，特别是实践指导性强的应用指引，对于提升整体金融业经营管理实力，非常具有现实意义和紧迫性。

二是在应用实施上，要做好顶层设计。包括明确管理会计职能定位，找好驱动抓手，如将管理会计应用模型与资源配置、审批权限、业绩评价等管理手段结合起来，监促和引导更多的部门和人员关注管理会计。

三是多渠道引导管理会计人员培养。外部建议从资格、职称等方面，引导、培养管理会计人才，提高银行业管理会计人员软硬能力。银行内部，建议建立财务人员激励机制，提升其参与经营管理的主观能动性。

四是进一步提升基础数据质量和标准化程度。全面、准确、精细、完整、权威的信息是管理会计应用和支持决策的基础，为更好地提高管理会计数据的质量和标准化程度，建议：①进一步明确数据的归口管理部门，保证相关数据只有一个出口；②加强统计数据的系统化建设，避免临时、人为的手工调整；③将管理会计所需信息列为前端业务系统必输项，确保数据的完整性；④建立数据信息的监督和检查机制，持续提高数据质量；⑤建立管理會计与前端业务的互动机制，即当管理会计需新增业务信息时，可将需求反馈给前端业务系统，前后台协同联动，共同提高数据质量，避免前端业务系统无数据，后端分析手工处理的现象。

王晓云系全国会计领军（后备）人才（企业类）第十期学员

（作者单位：国家开发银行）