上海市营改增对生活服务业的影响分析

谢风雨+曹盛华

[摘 要] 李克强总理曾明确提出从2016年5月1日起要实施全面营改增政策，这一政策是我国经济发展的产物，极大地优化了我国的税收制度。由于增值税是一种价外税，而且只对增值额部分征税，因此形成了完整的税收抵扣链条，从而可以有效地避免重复征税问题，这对我国各行业各领域的经济发展和税款征收都产生了深远的影响，尤其是生活服务业。

[關键词] 营改增；生活服务业；纳税政策；税负

[中图分类号] F812.42 [文献标识码] A [文章编号] 1671-0037（2017）4-42-3

Influence Analysis of Replacing Business Tax with Value-added Tax on Life Service Industry in Shanghai

Xie Fengyu Cao Shenghua

（North China University of Water Resources and Electric Power， Zhengzhou Henan 450046 ）

Abstract： Premier Li Keqiang had ever definitely proposed that the reform program of replacing business tax with value-added tax （VAT） should be expanded nationwide on May 1st ，2016. This policy is the product of China's economic development， which has greatly optimized the tax system in China. VAT is a tax price and only imposes levy on added value， so it has formed a complete chain of tax deduction， which effectively avoids the problem of double taxation. VAT has had a profound impact on the economic development and tax collection in all sectors and fields of our country， especially the life service industry.

Key words： replacing business tax with value-added tax （VAT）； life service industry； tax policy； tax burden

增值税诞生于1954年，是世界的主要税种之一，也是我国的一大税种，构成财政税收收入的主要来源，其实施可以有效避免重复征税。各行业各领域在生产经营的过程中，购进相关固定资产、各种货物和相关服务是必不可少的，营业税时代，政策规定要对纳税人的全部营业额征税，并且不能抵扣，往往造成重复征税问题，这在一定程度上增加了纳税人的税收负担，而且生活服务业作为中国的第三大产业在人们的生活中占据着越来越重要的地位，营业税对企业的长远发展来说是一种阻碍，所以营业税改征增值税符合我国经济发展的需要。我国现在正处于经济转型期，全面营改增实施一年以来，其产生的影响不言而喻，不仅有效地减轻了企业的税收负担，而且从长远来看非常有利于我国产业结构升级。

1 生活服务业的增值税纳税政策分析

2012年1月1日，营改增试点率先在上海启动，涉及交通运输业和部分服务业，直到2016年5月1日，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业四大行业的最后加入，营改增试点范围在全国内推开，至此，营业税完全退出历史舞台，实现了对各行业征收增值税局面的完全转变。其中，生活服务业与我们的日常生活息息相关，生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他服务。

之前生活服务业是征收营业税的，其计算方法是：营业税=营业收入全额×税率（通常为5%），营改增之后，对生活服务业征收增值税，对一般纳税人按6%税率征收增值税，对小规模纳税人按3%税率征收增值税，年应征增值税销售额大于等于500万元的为一般纳税人，低于500万的为小规模纳税人。对一般纳税人来讲，虽然从税率来讲有所上升，但实际上由于增值税是价外税，换算成不含税的税率为5.66%，而且取得的增值税扣税凭证可以用来抵扣应纳税额，所以从整体上来看，其税负是降低的；对小规模纳税人来讲，虽然其进项税不可以抵扣，但换算成不含税的征收率之后税率为2.91%，由5%到2.91%，税率下降了41.8%，而且由于生活中大多数提供生活服务的企业为小规模纳税人，所以营改增总体上使得生活服务业的税负有了极大的降低。

2 营改增新政对生活服务业产生的影响

2.1 营改增对生活服务业产生的积极影响

2.1.1 减轻企业税负，促进产业优化。企业税负降低，就有更多的资金用于发展壮大，税收压力小就会吸引更多的人从事生活服务业，从而带动中国第三产业的发展，而事实上最近几年中国的第三产业突飞猛进，营改增的贡献是不可小觑的。比如上海市是服务业比较发达的地区，增值税给企业带来了减税，企业就更愿意做得更大，从长远来看中央就可以获得更多的资金来实现对不发达地区、服务业占比不高的地区的转移支付，从而带动这些地区的发展。

2.1.2 消除重复征税，完善抵扣链条。在原营业税下，对全部营业额征税导致了在商品流通环节重复征税并且不可以抵扣的问题，但全面营改增之后，只对产生增值的部分征税，一般纳税人的进项税可以抵扣，其税负被减轻。从对上海市生活服务业营改增之后纳税情况的分析也可以看出整体税负有了很大的降低，下面再以麦当劳为例进行解释：

全面营改增后，深受国民喜爱的麦当劳（属于餐饮住宿服务）增值税税负下降明显，截止到2016年年底，在不到一年的时间里，减税4.5亿元，其之所以能够实现税负的如此下降，原因在于麦当劳通过完善采购体系、原材料加工、物流配送等方面的专业化分工，优化产业链条，实现了对购进原材料所缴纳增值税的100%抵扣。

2.2 生活服务业实施营改增过程遇到的问题

2.2.1 未做好税收筹划工作，税负不降反而增加。营改增后一般纳税人税率为6%，相比之前有所增加，所以如果不能取得可抵扣的增值税专用发票，企业税负是增加的。在现实生活中，一般纳税人采购的原材料很可能来自于小规模纳税人，取得的增值税发票是不能抵扣的，无形中增加了自身的税收负担。同时，生活服务业中如：酒店、住宿、物业公司、洗染业等人工成本比较高，购进的这些人工服务是无法取得可抵扣的增值税凭证的，所以企业的税负也会增加。

2.2.2 征税的多样性增大了涉税的风险。营业税时只需要将营业额乘以税率即可，但现在针对不同的情况征税方法多样化，如果企业会计核算不健全，账目混乱，就会出现计税依据的归整不准确、进项税额的计算以及认证和抵扣不合理等问题，增加了纳税人的税务法律风险。

2.2.3 不了解税收优惠。此次营改增规定了诸多关于生活服务业的税收优惠政策，但很多纳税人并不清楚自己属于税收优惠的范围，仍按3%或6%来纳税，这就极大地增加了企业的税负。

2.3 营改增对上海市生活服务业的影响

上海作为中国最大的经济中心城市，也是唯一一个走过完整五年试点的城市，营改增对其生活服务业的影响是相当大的，如下表：

从上表中的数据可以看出，营改增之后上海市生活服务业税负增加户数仅2.70%，基本上都实现了减税或者持平状态，整体减负率将近30%，是四大行业中减负效果最明显的行业。自上海市实施全面营改增以来，不仅有效避免了重复征税问题从而减轻企业税负，而且在合理引导产业化分工与深化协作的基础上，实现了产业结构的优化。上述营改增的消极影响在上海市也是存在的，但由于营改增在上海是最先开始的，税收管理相对比较完善，所以出现的问题相对其他城市没那么严重，但仍要从各方面做好税收筹划，为企业的长远发展考虑。

3 实施全面营改增应注意的问题及对策

3.1 纳税人身份的选择

营改增后一般纳税人的税率为6%，并且可以抵扣进项税额，小规模纳税人的征收率为3%，不可以抵扣进项税，所以企业应根据自身的规模和业务范围合理选择纳税人身份，如果选择成为一般纳税人，是否能够从供应商那取得可抵扣的增值税专用发票。

3.2 进项税额的抵扣

对营改增之后税收增加的一般纳税人提供有针对的纳税政策辅导。生活服务业全面实施营改增以来已经有一年多，小规模纳税人的税负明显下降，但对于一般纳税人来说反而会出现税负上升的现象，这主要是因为一般纳税人没有取得尽可能多的可抵扣的增值税专用发票，所以对一般纳税人提供相关的纳税辅导非常必要，使其加强进项税额管理，确保其成功取得增值税扣税凭证，不断提高抵扣比例，力争实现应抵尽抵。

3.3 人工成本的筹划

对人工成本较高的生活服务业做好人工费用的筹划是相当有必要的，比如家政服务业、住宿业、医疗教育等可以与具有一般纳税人资格的劳务派遣公司合作，这样纳税人就可以从一般纳税人那取得相应的增值税抵扣凭证以减少税收。

3.4 会计核算制度的完善

纳税人要完善自身的会计核算制度，对相关财务人员做好营改增的培训提高其纳税素质。营改增出台了各种政策，如果不及时学习不仅不能使企业享受营改增带来的福利，还会增加纳税的风险，所以会计人员应該及时学习新政策下的会计处理问题，关注重点难点并结合企业的实际情况做好相关纳税筹划。

3.5 税收优惠的享受

纳税人要认清自身的业务性质，是否符合税收优惠的范围，尽量向税收优惠范围靠拢以争取减免税。对于不确定的方面，要向税务专家咨询，用发展的眼光做好税收筹划工作，同时又要避免涉税风险，以免带来不必要的麻烦。

3.6 兼营的要分开核算

税法规定，增值税纳税人要分开核算不同的应税服务，否则就从高适用相关税率。比如餐饮业的税率为6%，如果纳税人又兼营外卖业务，那么就要将餐饮和外卖服务分别核算，否则餐饮业务也要按外卖17%的税率征收增值税，这就得不偿失了，所以纳税人一定要做好相关方面的工作。

4 结语

将生活服务业纳入营改增的范围不仅对上海市这种服务业比较发达的地区是一种福利，随着第三产业的快速发展，各省市都将享受这一福利，但在享受这一福利的同时，要处理好征税和纳税过程中出现的各类问题，纳税人尽量做好相关方面的税收筹划工作，使自身享受最大的税收优惠。未来增值税的缴纳与征收还会出现各种问题，这需要征税人与纳税人做好协调工作，尽快解决问题，从而使我国的税收制度更加完善。

参考文献：

[1] 胡怡建、田志伟.上海营改增5年试点成效分析[R].上海财经大学公共政策与治理研究院，2017.

[2] 财政部，国家税务总局.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知[S].财税[2016]36号，2016.