基于阿米巴经营模式的管理会计创新研究

王凌

山东省公安消防总队后勤部

摘要：阿米巴是一种单细胞动物，身体形状经常变化，以适应外部环境。阿米巴经营模式是日本经营之圣稻盛和夫的发明，其以阿米巴经营模式创造了3家世界500强企业，并经历了日本乃至世界经济危机，保持持续发展。当前，我国财政部正在大力推行企业管理会计建设。管理会计是为管理者提供服务的会计，以财务会计数据为基础，提供便于管理者作出决策的信息。阿米巴经营模式与管理会计结合是对管理会计的创新。本文在概述阿米巴经营模式的基础上，分析了阿米巴经营模式对管理会计的影响，进而提出了阿米巴经营模式下管理会计的创新措施。

关键词：阿米巴经营模式 管理会计 创新

阿米巴经营模式起源于日本经营之圣稻盛和夫的经营理念，并成功在日本京瓷、KDDI、日本航空等三家企业中有效实施，成为企业经营模式的创举。伴随我国管理会计的逐步发展，企业对管理会计的学习与应用逐步扩围，管理会计主要为管理者提供决策支持信息，将阿米巴经营模式的思想应用于管理会计，可以推进管理会计创新发展，促进企业经营绩效的持续改进，实现健康良性发展。

一、阿米巴经营模式概述

阿米巴经营模式最早由稻盛和夫在其第一家创业企业日本京都陶瓷中成功实施。阿米巴经营模式认为经营公司不是只靠一部分领导，而是让所有的员工都参与经营。在这种思想引领下，将公司分割成尽可能多的各个细小的组织，为各个组织建立通俗易懂的业绩体系，并定期公布，从而将企业与全体员工联系到一起，共同参与经营。

二、传统管理会计与阿米巴模式下管理会计的主要改进

（一）部门核算制度与市场紧密相连

传统管理会计中，将企业分为多个中心，如成本中心、收入中心、投资中心等。每个中心在定位上不同，成本中心为资源耗费单位，如生产车间在生产产品时，耗费原材料、人工、机器设备等；收入中心为企业创造收入的直接部门，如营销部门，通过将产品销售实现收入；投资中心则是将企业富余资金用于投资，可能多元化发展，亦可能扩张主业。在阿米巴经营模式中，完全打破了原有的中心分法，而是将企业分割成的各个细小组织全部为利润中心，将其统一到对价格的把握上来，让其接触市场，通过对市场的把控，适应市场的变化，从而使得企业良性运转。

（二）决策权限下移至阿米巴长

传统管理会计下，企业的决策者高高在上，通过取得财务信息，实现对企业的管理，进而实施经营决策。在阿米巴经营模式下，企业分为了若干个细小的组织，这些组织统称为“阿米巴”，阿米巴的领导成为“阿米巴长”。稻盛和夫在实施阿米巴经营模式管理中，将决策权限下移，交给阿米巴长。通过阿米巴对市场的接触和判断，阿米巴长会作出决策，从而向企业传递市场信息，使得能听到炮声的员工可以做决策，能看到硝烟的人可以做指挥。这种决策权限的下移，企业可以有很多触角，可以接触到外部经济环境，通过对外部环境作出的判断，作出相应的决策，使得企业实施在变幻“形状”，实现对外部经济环境的适应，这也是阿米巴对于管理会计的重要影响。

（三）全体员工共同参与经营

传统的管理会计下，财务信息主要传递至企业的高管层、决策层等企业内部人员，而企业普通员工对企业财务信息知之甚少，对企业的经营也不关心，难以发挥主人翁的作用。在阿米巴经营模式下，管理会计会为每个阿米巴制定一套通俗易懂的指标体系，并定期公布，使得每个阿米巴了解自身的经营情况，从而在真正意义上使得每个员工都成为企业的主人，实现让员工知道事。在此基础上，员工会从为阿米巴发展的角度出发，将自身掌握的信息，提供至阿米巴长，供阿米巴决策，实现全员全方位决策，避免信息不对称，使得企业良性发展。

三、基于阿米巴经营模式的管理会计创新措施

（一）以利润中心为管理会计的基础

将企业分割成若干个利润中心是企业进行管理会计创新的重要举措之一。在分割成利润中心的前提下，其主要衡量目标就是创造附加价值，如对于企业产品的某道生产工序而言，其原材料的来源，既可以选择外部购买，也可以选择使用上一道工序生产的产品，这样将上一道工序和本道工序的两个阿米巴都引入市场机制，将其与市场联系到一起。利润中心的根本目的在于促进利润中心创造附加价值，将利润中心的生产与市场经济环境联系到一起，向企业传到市场信号，便于企业在经济发展中，通过不同利润中心实现风险的降低与可控，促进企业实现稳健持续发展。

（二）建立简化指标考核激励利润中心利润增长

利润中心经营的主要原则是创造附加价值，在企业进行管理会计创新时，就是建立一套通俗易懂的管理指标，即“销售额最大化、经费最小化”。在这一原则下，利润中心要通过管理使得销售额最大化的基础上，实现经费的最小化，这也打破了经费与销售额成正比的惯性思维。如利润中心的销售额在上涨，不一定其成本也要同比上升，利润中心需通过一定措施，尽可能降低成本，实现销售的增长与成本的降低同在，从而实现附加价值的创造，这也是企业希望通过管理会计为企业带来的良效之一。

（三）以单位时间核算促进利润中心效率提升

在利润中心的利润增长的基础上，提升效率是管理会计追求的进一步目标。以单位时间核算利润中心效益，有效避免了人员多、加班多等因素造成的对利润中心效益判断的不公平性。笔者认为，管理会计创新首先在于对利润中心的划分，使得所有利润中心的核算基础是一致的，进而在利润中心绩效的判断考核方面，引入單位时间的核算理念，将利润中心放在同一起跑线上，可以及时把握经营情况，进一步树立时间价值，用同一个指标把握整个公司的经营情况。通过每个利润中心的效益核算与公布结果，利润中心可以找到各自的缺陷，并有针对性的制定措施，以使每个利润中心不断适应环境，向着利于企业发展的目标前行，实现企业的可持续发展。